Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ водит с 01.01.2023 уплату большинства налогов единым налоговым платежом. Соответствующие суммы будут учитываться на едином налоговом счете налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. Такой порядок направлен на исключение ситуаций, когда по различным платежам в бюджет одновременно формируются задолженности и переплаты. В связи с этим потребовались изменения в порядке взыскания ИФНС налоговой задолженности.
Теперь в НК РФ под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика. Указанная задолженность включает в себя общую сумму недоимок, пеней, штрафов, процентов, начисленных в соответствии с НК РФ, но не уплаченных плательщиком, налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ. Задолженность организации или ИП будет взыскиваться согласно ст. 46, 47 НК РФ, а задолженность физического лица без статуса ИП – в соответствии со ст. 48 НК РФ. Взыскание с организаций и ИП, как правило, происходит в бесспорном порядке, с граждан без статуса ИП – только через суд. При этом в указанные статьи Закон № 263-ФЗ вносит существенные изменения. В п. 1 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ конкретизировали, что правила этих статей распространяются только на тех ИП, которые не утратили свой статус на дату принятия ИФНС решения или постановления о взыскании задолженности. В противном случае к таким физлицам применяются нормы ст. 48 НК РФ.
Взысканные в соответствии со ст. 46-48 НК РФ суммы отражаются на едином налоговом счете в качестве единого налогового платежа. При этом одно из основных изменений в порядке взыскания налоговой задолженности состоит в том, что в следующем году должен появиться реестр решений о взыскании задолженности, принятых налоговыми органами, доступ к которому будет у банков. Не исключено, что доступ к реестру получат также судебные приставы-исполнители и другие органы власти и организации. Правила функционирования Реестра утвердит ФНС России. Помимо самих решений и постановлений о взыскании в Реестре налоговики будут также размещать поручения банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет, поручения на перевод в бюджет электронных денежных средств плательщика, информацию об изменении суммы задолженности, информацию о вступившем силу судебном решении, на основании которого производится взыскание, информацию о вступившем в силу решения суда о взыскании задолженности с гражданина.
Размещение вышеперечисленных документов в Реестре в 2023-2024 гг. будет считаться их направлением банкам. При этом инспекция должна будет дополнительно проинформировать банки о таком размещении, а также о приостановлении операций по счетам согласно п. 2 ст. 76 НК РФ. Получение конкретным банком от ИФНС указанной информации будет считаться получением банком поручения на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет и информации об изменении суммы задолженности. Однако с 01.01.2025 налоговикам будет достаточно разместить перечисленные документы в реестре, чтобы они считались полученными банками, а денежные средства плательщика автоматически заблокированными. Дополнительного информирования банков с этого момента не будет.
Взыскание задолженности организаций и ИП за счет денежных средств и драгоценных металлов
Порядок такого взыскания установлен ст. 46 НК РФ. В соответствии с ней ИФНС вправе взыскать задолженность за счет денежных средств и драгоценных металлов на счетах плательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств. Задолженность будет взыскиваться в бесспорном порядке по решению налоговой инспекции, которое она должна принять не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требовании об уплате задолженности. На исполнение требования по-прежнему будет отводиться 8 рабочих дней, если в требовании не указан более продолжительный период. Других сроков принятия решения о взыскании, которые действуют сейчас, с 01.01.2023 не будет. В свою очередь сроки направления плательщику указанного требования теперь зависят только от величины отрицательного сальдо ЕНС плательщика. И здесь также будет применяться порог в 3 000 руб. Если отрицательное сальдо превышает эту сумму, требование направляется плательщику не позднее трех месяцев со дня формирования этого сальдо, если не превышает – не позднее одного года.
Решение о взыскании размещается в Реестре и доводится ИФНС до сведения плательщика в течение шести дней по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Если нет возможности передать решение в электронной форме, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Помимо самого решения о взыскании в Реестре налоговики будут также размещать поручения банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет с указанием счетов плательщика и суммы денежных средств, подлежащих перечислению, поручения на перевод в бюджет электронных денежных средств плательщика, информацию об изменении суммы задолженности, информацию о вступившем силу судебном акте, на основании которого производится взыскание. Указанные поручения банкам и на перевод электронных денег прекращают свое действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС плательщика. Одновременно отменяется блокировка банковских счетов. О том, что сальдо ЕНС стало положительным либо нулевым станет известно из информации об изменении суммы задолженности, размещенной в Реестре.
Сейчас механизма прекращения действия таких поручений и приостановки операций по счетам нет. Неисполненные поручения отзываются ИФНС при наличии оснований, предусмотренных п. 4.1 ст. 46 НК РФ. Приостановление операций по счетам отменяется решением инспекции.
Взыскание задолженности организаций и ИП за счет иного имущества
Порядок такого взыскания установлен ст. 47 НК РФ. Он применяется ИФНС при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо его электронных денежных средств, а также при отсутствии информации об этих счетах либо информации о реквизитах электронных средств платежа, используемых плательщиком для переводов электронных денежных средств. С 01.01.2023 задолженность будет взыскиваться за счет имущества плательщика судебным приставом-исполнителем на основании постановления ИФНС. При этом теперь одновременно с направлением этого постановления приставу налоговики обязаны разместить его в Реестре. Сделать это нужно в течение десяти месяцев либо с даты размещения в Реестре решения ИФНС о взыскании задолженности в соответствии со ст. 46 НК РФ в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тыс. руб., либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному в Реестре постановлению ИФНС о взыскании задолженности за счет имущества, либо с даты возникновения новой суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 30 тыс. руб., либо с даты, когда истекли три года с момента размещения в Реестре решения ИФНС о взыскании задолженности в соответствии со ст. 46 НК РФ в размере отрицательного сальдо ЕНС, не превышающем 30 тыс. руб.
Сегодня аналогичный критерий величины налоговой задолженности для ее взыскания за счет иного имущества составляет 3000 руб. С 01.01.2023 у налоговиков будет меньше поводов для обращения взыскания на имущество налогоплательщика, отличное от денежных средств и драгоценных металлов. Размещение постановления ИФНС о взыскании задолженности за счет имущества плательщика в Реестре необходимо для информирования банков, в которые ранее инспекцией были направлены поручения на перечисление соответствующей суммы задолженности в соответствии со ст. 46 НК РФ. В дальнейшем при поступлении от пристава постановления о наложении ареста и постановления об обращении взыскания на денежные средства плательщика, находящиеся в банке, действие указанных поручений приостанавливается до исполнения постановления пристава в полном объеме или его отмены.
В случае пропуска ИФНС указанных выше сроков размещения постановления в Реестре взыскать задолженность можно будет только по решению суда. Как и сейчас, у налоговиков будет два года на обращение в суд с заявлением о взыскании с плательщика задолженности. После вынесения судебного решения о взыскании задолженности ИФНС принимает свое постановление о взыскании. Оно подлежит размещению в Реестре одновременно с информацией о судебном решении, вступившем в законную силу.
Взыскание задолженности с физических лиц
Порядок такого взыскания установлен ст. 48 НК РФ. Оно по-прежнему будет возможно только по решению суда общей юрисдикции. Так, уточнили сроки обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности гражданина. Это необходимо сделать в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если размер отрицательного сальдо ЕНС превышает 10 тыс. руб., не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае образования после подачи этого заявления задолженности в сумме более 10 тыс. руб., либо года, на 1 января которого сумма задолженности превысила 10 тыс. руб., либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности не превысила 10 тыс. руб., либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого ИФНС обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае образования новой сумма задолженности в сумме менее 10 тыс. руб.
Если гражданин утратил статус ИП и в Реестре при этом не были размещены документы о взыскании с него задолженности, заявление в суд о взыскании этой задолженности подается инспекцией в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП, либо со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам налоговой проверки.
Информация о вступлении в силу решения суда о взыскании задолженности, а также поручения ИФНС на перечисление суммы задолженности с 01.01.2023 должны будут размещаться в Реестре. Копию решения о взыскании налоговики направят гражданину через личный кабинет налогоплательщика или по почте заказным письмом в течение шести рабочих дней со дня принятия такого решения. Размещение в Реестре поручения ИФНС на перечисление суммы задолженности по правилам ст. 46 НК РФ на основании решения суда будет происходить только при взыскании за счет безналичных денежных средств и драгоценных металлов на счетах в банке. Взыскание за счет иного имущества гражданина произведет пристав в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Для этого налоговики обязаны направить ему в электронной форме информацию о вступившем в силу решении суда. Сделать это необходимо в течение трех лет со дня вступления указанного решения в силу. Отметим, сегодня взыскание налоговой задолженности физических лиц за счет любого имущества осуществляют исключительно судебные приставы-исполнители.
Переходные положения
Они установлены в п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Согласно этой норме с 1 января 2023 г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом требований об уплате задолженности, направленных ИФНС после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022, если ИФНС не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ), решений ИФНС о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика и приостановлений операций по его счетам согласно ст. 46, 76 НК РФ (прекращают действие аналогичных решений о взыскании и приостановлении операций по счетам, вынесенных до 31.12.2022), постановления о взыскании налога за счет имущества организации или ИП (направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со ст. 47 НК РФ, исполняются в порядке, предусмотренном НК РФ до 01.01.2023), требования, которые содержатся в исполнительных документах по заявлениям, направленным ИФНС до 31.12.2022 в суд общей юрисдикции в соответствии со ст. 48 НК РФ (исполняются после 01.01.2023 путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа гражданина).
