К числу первоочередных мер, направленных на поддержку бизнеса и граждан в условиях санкционных ограничений, относятся и поправки в НК РФ, связанные с НДС.
Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ расширил круг операций:
- не признаваемых объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ);
- облагаемых по нулевой ставке (ст. 164 НК РФ);
- освобожденных от обложения НДС (ст. 149 НК РФ).
Расширение перечня операций, не признаваемых объектом обложения НДС
Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), дополнен двумя новыми подпунктами.
С 14.07.2022 не признается объектом обложения НДС оказание населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования. Речь идет о подключении (присоединении) оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих гражданам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве. При условии, что:
- использовать газ граждане будут для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности;
- услуги оказываются без взимания платы с граждан на основании актов Кабмина;
- будут выполняться мероприятия в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих указанным физическим лицам.
Важно отметить, что налогоплательщикам, оказывающим указанные льготные услуги по подключению (техприсоединению), законодатель сохранил право на вычет входящего НДС (п. 2.4 ст. 171 НК РФ).
С 01.10.2022 не признается объектом обложения НДС передача газа и (или) оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе потребителям, использующим газ для обеспечения:
- постоянного горения Вечного огня;
- периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, находящихся вне воинских захоронений.
Условием для применения льготы является передача газа и оказание услуг по его транспортировке без взимания платы с потребителей. Напомним, что 01.05.2022 газоснабжение мемориальных сооружений, указанных в специальном реестре, осуществляется с учетом принципов формирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке, установленных Правительством РФ (Федеральный закон от 01.05.2022 № 137-ФЗ). Централизованный учет указанных мемориальных сооружений ведет Минобороны во взаимодействии с органами местного самоуправления. Это же министерство устанавливает периодичность горения Огня памяти (Закон РФ от 14.01.1993 № 4292-I). С 18.05.2022 плату с потребителей за газоснабжение мемориальных объектов обнулили (постановление Правительства РФ от 07.05.2022 № 826). Так что на сегодня условие для применения льготы гарантировано.
Налогоплательщикам, осуществляющим передачу газа и (или) оказывающим услуги на указанные цели, также сохранено право на вычет входящего НДС. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ для передачи газа и его транспортировки к мемориальным сооружениям, уплаченный с этих товаров (работ, услуг) НДС можно предъявить к вычету из бюджета (п. 2.5 ст. 171 НК РФ).
Изменения в списке операций, освобожденных от обложения НДС
С 01.10.2022 освобождается от обложения НДС передача имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав физическому лицу налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), доходы от получения которых у данного гражданина освобождаются от НДФЛ в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК РФ (подп. 39 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Напомним, что от обложения НДФЛ указанные доходы освобождаются в том случае, если гражданин являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31.12.2021. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:
- имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 01.03.2022;
- гражданин представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ:
- заявление об освобождении таких доходов от обложения этим налогом с указанием характеристик полученных имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации;
- документы о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей стороны по состоянию на дату их получения.
С 01.10.2022 освобождаются от НДС операции финансирования участия в кредите (займе) в денежной форме, включая проценты по ним. В целях НК РФ операцией финансирования участия в кредите (займе) признается соглашение, заключаемое в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2017 № 486-ФЗ.
От НДС освобождены и операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из соглашений о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме. Льготируется также исполнение заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При наличии операций облагаемых и необлагаемых НДС суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции. В стоимости операции финансирования участия в кредите (займе), которая войдет в стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС, следует учитывать сумму доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) (подп. «б» п. 8 ст. 1 закона № 323-ФЗ).
Изменения в налогообложении операций:
- по реализации алмазов
В п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором приведен перечень операций, не подлежащих обложению НДС, признан утратившим силу подп. 10. Он освобождал от обложения НДС реализацию необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.
Одновременно п. 1 ст. 164 НК РФ, которым определен порядок применения нулевой ставки, дополнен подпунктом 6.1. Согласно этому пункту, с 01.10.2022 по нулевой ставке (подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) облагается реализация необработанных и обработанных природных алмазов осуществляющими их добычу налогоплательщиками:
- Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;
- фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ;
- Банку России и банкам.
- контрактами (их копиями);
- документами (их копиями), подтверждающими передачу алмазов.
Также с 01.10.2022 ставку 0 % могут использовать налогоплательщики, осуществляющие добычу природных алмазов, при реализации их в необработанном виде иным организациям.
Правомерность использования нулевой ставки подтвердят контракт (копия контракта) на реализацию необработанных природных алмазов и документы (их копии), подтверждающие их передачу.
Перевод реализации необработанных алмазов из необлагаемой НДС операции в категорию облагаемой по ставке 0 %, позволяет добывающим компаниям принять к вычету входной НДС, относящийся к данной операции. А это в свою очередь должно способствовать уменьшению:
- осуществленных затрат (ранее входная сумма НДС учитывалась в стоимости реализуемых алмазов);
- отпускной цены реализуемых необработанных алмазов.
Соответственно их приобретение после 01.10.2022 для Госфонда, фондов субъектов РФ и Банка России должно стать дешевле.
- по реализации судов
До принятия закона № 323-ФЗ налоговой ставкой 0 % могли воспользоваться налогоплательщики, которые реализовывали построенные суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов (РМРС). С 14.07.2022 нулевая ставка используется при реализации в 2022 году судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании, которые зарегистрированы в РМСР (подп. 10 п. 1 ст. 164 Н РФ в новой редакции).
Необходимым условием применения ставки 0 % является предоставление в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (п. 13 ст. 165).
Российская лизинговая компания должна представить в ИФНС:
- договор (копию договора) на реализацию судна, заключенный в 2022 году налогоплательщиком с контрагентом и
- документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от лизингодателя лизингополучателю.
А вот выписку из реестра РМРС при реализации судна лизинговая компания может не представлять.
