Новая форма 6-НДФЛ

Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждены форма 6-НДФЛ, порядок ее заполнения и представления, формат представления расчета в электронной форме. Приказом утверждена, и форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ. Названные документы приведены в приложениях 1, 2, 3 и 4 к приказу.

Форма 6-НДФЛ понадобится налоговым агентам в апреле 2021 года, поскольку приказ № ЕД-7-11/753@ вступает в силу начиная с представления расчета за первый квартал 2021 года (п. 4 приказа).

Состав расчета 

Форма 6-НДФЛ несколько изменена. В её состав входят:

• титульный лист;
• раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
• приложение 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налогов физического лица» (далее - справка о доходах).

Как видим по сравнению с действующим в настоящее время расчетом (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@) разделы 1 и 2 новой формы поменялись местами. И это соответствует утвержденным формам всех налоговых деклараций. Налоговиков в первую очередь интересует информация о сумме налога и сроке его перечисления, которую в расчете в будущем году следует указывать в разделе 1, а затем уж - обобщенная информация, которая позволяет им проверить правильность осуществленных исчислений. Её как раз и предлагается отразить в разделе 2 новой формы.

Титульный лист, разделы 1 и 2 налоговый агент должен оформлять при каждом случае представления расчета:

• за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
• за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Справку о доходах необходимо включить в расчет при подаче его за год (п. 5.1 порядка заполнения расчета, абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет предлагается заполнять, как и в настоящее время, на основании данных учета:

• доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом;
• предоставленных физическим лицам налоговых вычетов;
• исчисленного и удержанного НДФЛ, - содержащихся в регистрах налогового учета, форма которого разрабатывается налоговым агентом самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ).

Большинство налоговых агентов должны направить расчет налоговикам в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи согласно порядку, утвержденному приказом МНС России от 02.04.02 № БГ-3-32/169. Форма 6-НДФЛ в таком случае должна формироваться в соответствии с форматом, приведенным в приложении 3 к приказу.

Налоговые агенты, которые в налоговом (отчетном) периоде выплатили доходы, облагаемые НДФЛ, девяти и менее физическим лицам, могут представлять расчет на бумажных носителях (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ).

При необходимости уточнения (корректировки) данных, указанных в ранее представленном расчете, требуется представление уточненной формы 6-НДФЛ. При этом справки не представляются.

Если налоговому агенту понадобится изменить ранее представленные в справке сведения:

• о доходах физических лиц истекшего налогового периода;
• суммах НДФЛ, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, - для этого он должен будет оформить уточненный расчет с корректирующей справкой (корректирующими справками) (п. 6.4 правил заполнения расчета).

Вносимые изменения 

На титульном листе изменились названия полей: «Период представления (код)» заменено на «Отчетный период (код)». Напомним, код берется из «Кодов отчетных периодов» (приведены в приложение 1 к порядку заполнения расчета);

• «Период представления (код)» заменено на «Отчетный период (код)». Напомним, код берется из «Кодов отчетных периодов» (приведены в приложение 1 к порядку заполнения расчета);
• «Налоговый период (год)» поменялось на «Календарный год».

В название поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» добавлено «/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)». В связи с чем поле «Коды форм реорганизации (ликвидации) организации» дополнено словами: «, лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения», а информация по кодам, приведенная в приложении 4 к порядку заполнения, дополнена кодом 9.

Порядок заполнения поля «Код по ОКТМО» титульного листа остался прежним. Напомним, что:

• организациям, признаваемым налоговыми агентами, следует указывать код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации либо выбранное обособленное подразделение;
• индивидуальным предпринимателям (ИП), нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и другим лицам, занимающимся частной практикой и признаваемым налоговыми агентами, - код по ОКТМО по месту жительства;
• ИП, являющимся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением патентной системы налогообложения, в отношении своих наемных работников - код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

В разделе 1

В разделе 1 приводятся сроки перечисления налога и суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода. При этом раздел дополнен отдельными показателями по сравнению с показателями, которые подлежат заполнению в разделе 2 используемой в настоящее время формы расчета 6-НДФЛ. Это, напомним, пять показателей:

• три даты - дата фактического получения дохода (поле 100), дата удержания налога (поле 110) и срок перечисления налога (поле 120) и
• две суммы - сумма фактически полученного дохода (поле 130) и сумма удержанного налога (поле 140) 

В разделе 1 в будущем году необходимо будет указать (п. 3.2 порядка заполнения расчета):

• в поле 010 - код бюджетной классификации по налогу;
• в поле 020 - обобщенную по всем физическим лицам сумму налога, удержанную за последние три месяца отчетного периода. При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать совокупности значений всех заполненных полей 022;
• в поле 021 - дату, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога (аналог поля 120 раздела 2 настоящей формы);
• в поле 022 - обобщенную сумму удержанного НДФЛ, подлежащую перечислению в указанную в поле 21 дату (аналог поля 140 раздела 2);
• в поле 030 - общую сумму НДФЛ, возвращенную налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьёй 231 НК РФ за последние три месяца отчетного периода. При этом сумма налога, возвращенная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032;
• в поле 031 - дату, в которую налоговым агентом произведен возврат налогоплательщикам налога;
• в поле 032 - сумму налога, возвращенную налоговым агентом налогоплательщикам в указанную в поле 031 дату.

В разделе 2 

В разделе 2 предлагается привести обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Данная информация указывается в разделе 1 действующей в настоящее время формы 6-НДФЛ.

При выплате налоговым агентом в течение налогового периода (отчетного периода) доходов физическим лицам, облагаемым по разным ставкам, ему надлежит заполнить раздел 2 для каждой из ставок налога.

Все заполняемые в настоящее время показатели раздела 1 формы 6-НДФЛ вошли в раздел 2 новой формы расчета с идентичными или несколько измененными названиями: 

• поле 010 «Ставка налога, %» в новой форме поле 100;
• поле 020 «Сумма начисленного дохода» в новой форме поле 110;
• поле 025 «в том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» в новой форме поле 111;

• поле 030 «Сумма налоговых вычетов» в новой форме поле 130;

• поле 040 «Сумма исчисленного налога» в новой форме поле 140;

• поле 045 «в том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» в новой форме поле 141;

• поле 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» в новой форме поле 150;

• поле 060 «Количество физических лиц, получивших доход» в новой форме поле 120;

• поле 070 «Сумма удержанного налога» в новой форме поле 160;

• поле 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» в новой форме поле 170;

• поле 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» в новой форме поле 180. 

При этом в раздел 2 дополнительно введено четыре показателя:

• код бюджетной классификации по налогу (поле 105);
• сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам) (поле 112);
• сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) (поле 113);
• сумма налога, возвращенная налоговым агентом (поле 190).

В справке о доходах и суммах налога физического лица 

Справка подлежит заполнению при составлении расчета за налоговый период - календарный год. Напомним, налоговые агенты должны подать в ИФНС справку за текущий год как отдельный документ в последний раз до 1 марта 2021 года.

По сравнению с действующей в настоящее время формой 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@) в новой справке можно выделить следующие изменения:

• отсутствуют поля с информацией о налоговом агенте. Все сведения о нем уже должны быть на титульном листе новой формы расчета;
• в разделе 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» предусмотрено несколько полей для сведений об уведомлениях налоговой инспекции. Такие уведомления налоговики могут выдавать физическому лицу при обращении за подтверждением возможности получения имущественного, социального налогового вычета и вычета на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи (коды 1, 2 и 3 соответственно);
• вместо поля «сумма налога, не удержанная налоговым агентом» вводится отдельный раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога». В самом названии раздела указаны подлежащие отражению в нем суммы;
• в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» изымается поле «Отчетный год».

В разделе 3 справки имеется поле «Код вычета», который выбирается из кодов, приведенных в приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

При невозможности в течение налогового периода удержать исчисленную с полученного дохода сумму НДФЛ, налоговый агент обязан сообщить об этом факте налогоплательщику и ИФНС. Сделать это нужно в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого следует использовать справку о доходах и суммах налога физического лица, приведенную в приложении 1 к расчету. Подавать справку нужно будет в составе расчета (п. 2 приказа и п. 1.18 порядка заполнения расчета).

Форма справки (форма по КНД 1175018), которую следует выдавать налогоплательщикам по их заявлению, идентична оформляемой в настоящее время в таких случаях справке с тем же названием, которая приведена в приложении 5 к упомянутому приказу № ММВ-7-11/566@. Отличие лишь в указании номера формы по КНД.