Федеральным законом от 20.04.2021 № 100-ФЗ законодатель внес изменения в обе части НК РФ.
Нововведения в части первой НК РФ
Здесь поправки затронули четыре статьи:-
23 (п. 3.2) – в части дополнения основных обязанностей налогоплательщиков. Законодатель обязал иностранные компании сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об их участниках. Делать это нужно будет ежегодно в срок до 28 марта по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году представления указанных сведений. Иностранные структуры без образования юридического лица должны будут сообщать сведения об учредителях, бенефициарах и управляющих. Неправомерное непредставление таких сведений влечет наложение штрафа в размере 50 000 руб. (п. 2.1 ст. 129.1 НК РФ);
-
88 (п. 1 и 2) – в части дополнительного основания для камеральной проверки. Под камеральные проверки с 2022 года подпадает новый документ – заявление налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке (п. 2 ст. 221.1 НК РФ). Пункт 2 статьи 88 устанавливает сокращенный срок камеральной проверки заявления (не стандартные 3 месяца, а 30 календарных дней со дня представления заявления). Если до конца этого срока налоговики обнаружат признаки нарушений налогового законодательства, срок камеральной проверки может быть продлен до трех месяцев. Право принимать решение о продлении срока проверки имеет руководитель ИФНС (его заместитель). Камеральная проверка заявления будет проходить без участия налогоплательщика. Налоговики не вправе требовать от него представления каких-то подтверждающих документов. На это указывает исключение, которым дополнен пункт 3 статьи 88 НК РФ. Налоговики в автоматизированном режиме будут получать необходимые документы от банков и бирж и сами будут с ними разбираться относительно ошибок или противоречий, выявленных в представленных документах;
-
102 (п. 12) – в части дополнения норм этой статьи позицией, касающейся специального режима хранения сведений о налогоплательщике, составляющих налоговую тайну. Режим налоговой тайны будет распространяться на поступившие от ИФНС налоговым агентам в рамках обмена информацией сведения в целях предоставления инвестиционного налогового вычета в упрощенном порядке. Во вновь введенном пункте 12 статьи 88 НК РФ перечислены сведения, составляющие налоговую тайну. Это договоры на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также сведения об использовании права на инвестиционный вычет. Доступ к этим документам у налогового агента будет иметь ограниченный круг работников, которых должен определить руководитель (замруководителя) организации – налогового агента;
-
126.2 – это вновь вводимая в главу 16 НК РФ статья, в которой в отдельный состав выделено правонарушение в виде представления налоговым агентом в ИФНС недостоверных сведений:
- о факте открытия индивидуального инвестиционного счета налогоплательщика;
-
о суммах денежных средств, внесенных налогоплательщиком на такой счет за соответствующий налоговый период в рамках процедуры получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета.
- о факте открытия индивидуального инвестиционного счета налогоплательщика;
Такое нарушение будет караться штрафом в размере 20 % от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком на основании недостоверных сведений. Избежать ответственности налоговый агент сможет, если самостоятельно выявит ошибки и уточнит сведения, представленные в ИФНС. Но сделать это нужно до момента, когда налоговый агент узнает о том, что представленные им сомнительные данные обнаружили налоговики.
Упрощенный порядок получения вычетов
Закон № 100-ФЗ облегчает налогоплательщикам порядок получения следующих налоговых вычетов:
-
имущественного – по расходам на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ и погашение процентов по целевым займам (кредитам) на эти цели (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ);
-
инвестиционного – по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Упрощенный порядок предоставления вычетов закреплен во вновь введенной статье 221.1 НК РФ.
Для предоставления вычетов в упрощенном порядке ИФНС должна иметь информацию:
-
о документально подтвержденных (справками 6-НДФЛ и 2-НДФЛ) доходах налогоплательщика и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ;
-
о суммах денежных средств, внесенных на инвестиционные счета, и средств, потраченных на строительство (приобретение) жилья, представленные налоговыми агентами или банками.
Эти сведения налоговики получат от участников информационного взаимодействия – налоговых агентов (банков), которые смогут подключиться к сервису после вступления в силу изменений в НК РФ (с 21.05.2021).
Весь процесс налогового администрирования в части предоставления вычетов будет автоматизирован. При упрощенном порядке предоставления вычета необходимость подачи декларации налогоплательщиком отпадет. Но общие правила предоставления имущественных и инвестиционных налоговых вычетов посредством подачи декларации 3-НДФЛ не отменяются. Выбор упрощенного порядка – это право, а не обязанность налогоплательщика.
При упрощенном порядке ему достаточно будет подать заявление бесконтактным способом – через личный кабинет на сайте ФНС России. В заявлении на вычет налогоплательщик лишь указывает реквизиты открытого счета в банке, куда ИФНС должна перечислить возвращаемый НДФЛ.
Заявление на вычет будет автоматически предзаполнено налоговым агентом (банком), с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета или договор на приобретения жилья. У налогового агента можно будет предварительно узнать о возможности получения вычета в упрощенном порядке. Перечень налоговых агентов (банков) – участников налоговая служба обещает разместить в специальном разделе на сайте ФНС России. Здесь же будут размещены правила обмена информацией. Полученные от налогового агента сведения ИФНС проверит. На это отведено 20 рабочих дней, после чего будет принято решение о предоставлении налогоплательщику вычета или об отказе в его предоставлении.
Проверять право на вычет налоговики будут также бесконтактно, используя возможности автоматизированной информационной системы ФНС России. О камеральной проверке заявления мы уже сказали в комментарии к изменениям в статье 88 НК РФ. Если по результатам камеральной проверки не будет выявлено нарушений, ИФНС должна будет принять решение о предоставлении вычета. Срок – три дня после окончания проверки (п. 5 ст. 221.1 НК РФ).
О невозможности получения налогового вычета в упрощенном порядке с указанием соответствующих причин ИФНС должна известить налогоплательщика в личном кабинете. Для этого установлены следующие сроки:
-
не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (если налоговый агент или банк представят сведения до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом);
-
в течение 20 рабочих дней, следующих за днем представления сведений (если сведения представлены после 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
ИФНС может принять решение о предоставлении налогового вычета частично, а может и отказать в таком вычете частично.
У налогоплательщиков, имеющих недоимки по НДФЛ или иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, ИФНС самостоятельно произведет зачет суммы налога, подлежащей возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. Решение о зачете налоговая инспекция должна будет принять не позднее двух дней, следующих за днем принятия соответствующего решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.
По общим правилам сумму излишне уплаченного налога ИФНС должна вернуть налогоплательщику в течение месяца со дня получения его заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). При упрощенном порядке срок сокращается в два раза. После принятия решения (не позднее десяти дней) ИФНС должна направить поручение в территориальный орган Федерального казначейства на возврат суммы налога. Казначеи должны вернуть налог налогоплательщику в течение пяти дней со дня получения указанного поручения. В случае нарушения этого срока должны быть начислены проценты. Их рассчитают исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Этот срок исчисляют с 16-го дня после принятия соответствующего решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.
Уточнение сведений налоговым агентом и его последствия для налогоплательщика
Налоговый агент (банк) может уточнить представленные налоговикам сведения. В результате сумма возращенного налогоплательщику НДФЛ может уменьшиться. В такой ситуации налоговики отменят полностью или частично прежнее решение о предоставлении налогового вычета. О необходимости возврата средств ИФНС сообщит налогоплательщику через личный кабинет. Если доступ к нему будет прекращен, решение направят по почте заказным письмом.
Налогоплательщику придется вернуть излишне возвращенный налог. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней со дня направления решения о возврате. На сумму, подлежащую возврату, будут начислять проценты. Причем проценты будут начислять на сумму налога, полученную налогоплательщиком на открытый им счет в банке, начиная с даты поступления денежных средств на его банковский счет до даты принятия решения о возврате излишне предоставленного вычета.
Если добровольно не вернуть излишне полученный вычет и проценты, налоговики взыщут эти средства в порядке, установленном статьей 48 НК РФ (через суд).
