На днях на интернет-портале официального опубликования правовой информации был размещен Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ. Документ внес изменения в три статьи первой части НК РФ:
- 11.3 – конкретизирующую нормы, касающиеся института действия ЕНП и ЕНС;
- 45 – устанавливающую порядок исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) обязанности по уплате налогов, сборов, взносов;
- 78 – определяющую порядок зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.
Предпосылки для поправок
Практическая реализация института ЕНП выявила целый ряд серьезных недоработок. Налогоплательщики перечисляют ЕНП, указывая в нем сумму и ИНН. Налоговики определяют размер совокупной обязанности на основании отчетности, уведомлений, судебных решений и других документов, а затем самостоятельно распределяют поступившие средства в счет уплаты всех налогов в составе совокупной обязанности. При этом они руководствуются нормами п. 8 ст. 45 НК РФ, устанавливающего определенную последовательность списания средств.
Такие правила действия ЕНП и ЕНС привели к тому, что у большинства регионов возникли сложности с исполнением бюджетов. И выражалось это не только в нерегулярном поступлении доходов, но и в значительном их падении. Для подавляющего большинства муниципалитетов основным источником формирования бюджета является НДФЛ. По прежнему порядку НДФЛ практически ежедневно перечислялся регионам, которые использовали его на нужды людей, проживающих в этих местностях. И это справедливо, т. к. НДФЛ это налог, который платят работники. Организации лишь выполнят роль налогового агента между налогоплательщиком и государством.
Но с 01.01.2023 НДФЛ стал зачисляться в бюджеты один раз в месяц, а суммы этого налога стали частично учитываться в счет исполнения обязанности по уплате недоимки по НДФЛ и иным налогам, зачисляемым в федеральный бюджет.
Региональные власти и муниципалитеты стали жаловаться, что у них нет возможности анализировать причины списания налоговиками средств, формирующих региональные и местные бюджеты. А отсутствие информации о суммах списания не позволяет исполнительным властям на местах оперативно планировать доходы и расходы и это приводит к временным кассовым разрывам в бюджетах регионов.
В результате Главой государства была поставлена задача оценить функционирование системы ЕНС применительно к бюджетам бюджетной системы РФ и подготовить предложения по ее совершенствованию.
Решением этой проблемы занимались как власти на местах, так и федеральные структуры. В частности, на совершенствовании введенного с начала года механизма ЕНП и ЕНС настаивал Совет Федерации, а Минфин поддержал предложения по выделению НДФЛ из общего состава платежей по ЕНС (в части НДФЛ смотрите выступление с 9 мин. 50 сек).
Так появился законопроект о поправках в НК РФ, который 29.05.2023 обрел силу закона.
Что изменится и когда начнет действовать
В целях обеспечения более стабильных поступлений в региональные и местные бюджеты законодатель изменил последовательность определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, отдав приоритет в зачислении суммам НДФЛ.
В соответствии с новой редакцией п. 8 ст. 45 НК РФ теперь налоговики должны определять принадлежность сумм, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, в следующей последовательности:
- недоимка по НДФЛ — с более раннего момента ее образования;
- НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
- недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — с более раннего момента ее образования;
- иные налоги, авансы, сборы, взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
- пени;
- проценты;
- штрафы.
При поступлении ИФНС уведомления об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ до наступления установленного срока его перечисления сумма средств, формирующих положительное сальдо ЕНС соответствующего налогового агента, в размере удержанной им суммы НДФЛ будет сразу зачитываться налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогового агента по перечислению названного налога. Это изменение начнет действовать с 30.06.2023 (п. 2 ст. 2 закона № 196-ФЗ).
