Разъяснения финансисты начали с нормы статьи 374 НК РФ. Подпунктом 1 пункта 1 этой статьи определено, что объектом обложения налогом на имущество для российских компаний признается недвижимое имущество. На основании статей 130 и 131 ГК РФ к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации или учету земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. При этом согласно ГрК РФ (п. 10 ст. 1) под объектом капитального строительства понимается здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).
Чиновники также напомнили, что земельные участки (в том числе те, на которых произведены указанные неотделимые улучшения) не признаются объектом обложения налогом на имущество (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). С земельными участками понятно, а что с их неотделимыми улучшениями? Например, если земельный участок покрыть гравием? Этот случай финансисты рассмотрели в письме Минфина России от 04.02.2020 № 03-05-05-01/6848.
Вернемся к статье 1 ГрК РФ. Как уже было сказано, положениями этой статьи определено, что объектами капстроительства являются здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других, подобных построек. Для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта и эксплуатацию (ст. 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).
Судьи считают, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 13.04.2016, Определение ВС РФ от 07.04.2016 по делу № 310-ЭС15-16638, п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).
Хуже обстоят дела с асфальтированной площадкой. Из Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 № 9626/08 по делу № А08-7744/06-5 следует, что производственная площадка может признаваться объектом недвижимости.
Вопрос о том, является ли объект недвижимостью, должен решаться с учетом положений ГрК РФ на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов (письмо Минэкономразвития России от 22.04.2019 № Д23и-13390).
Поэтому чиновники полагают, что если асфальтированная площадка является не самостоятельной недвижимой вещью, а только замощением земельного участка, то покрытый асфальтом земельный участок облагать налогом на имущество не нужно (письмо Минфина России от 13.11.2019№ 03-05-05-01/87416).
Вывод из всего сказанного такой: вопрос по неотделимым улучшениям земельного участка в каждом конкретном случае нужно рассматривать отдельно.
