На дворе февраль 2023 года, а прошлогодние декабрьские выплаты все еще не дают житья. Порядок отражения НДФЛ с выплат за вторую половину декабря 2022 г. побил все рекорды как по числу возникавших вопросов, так и по числу разъяснений, данных налоговиками и финансистами.
Близится срок сдачи расчета 6-НДФЛ за 2022 г. Отчет нужно представить по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в ред. от 28.09.2021). Налоговые агенты должны будут представить этот отчет в ИФНС не позднее 27.02.2023 (единый день представления отчетности - 25 число, но из-за переноса праздничных дней в феврале срок сместился на 27.02.2023). Времени немного, а помимо вопросов о прошлогодних выплатах, предметом внимания могут стать и другие моменты, например, связанные с предоставлением стандартных «детских» вычетов.
Что стало яснее
С 2023 г. действует новая редакция ст. 223 НК РФ. В ней исключен п. 2, а дата получения зарплаты определяется по общей норме п. 1 ст. 223 НК РФ как фактический день выплаты дохода, полученного за выполнение трудовых обязанностей (п. 12 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Можно сказать, что повезло тем налоговым агентам, которые выплатили заработную плату и иные трудовые выплаты за первую и вторую половину декабря 2022 г., удержали и перечислили НДФЛ с этих выплат в этом же месяце. У них и выплаты, и налог войдут в расчет 6-НДФЛ за прошлый год.
Есть еще два варианта расчетов с работниками за декабрь 2022 г.
Первый вариант – зарплата за первую и вторую половину декабря 2022 г. выплачена в этом месяце. При этом зарплата за вторую половину декабря выплачена 30.12.2022, исчисленный налог удержан при фактической выплате зарплаты, а перечислен НДФЛ в бюджет 09.01.2023. С учетом действовавшей до конца 2022 г. редакции п. 6 ст. 226 НК РФ налог нужно было перечислить не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты. Но 31.12.2022 – суббота, поэтому срок выплаты был перенесен на 09.01.2023. Зарплата за вторую половину декабря 2022 (равно как и выплаченная ранее в декабре зарплата за первую половину этого месяца) в этом варианте является доходом 2022 г. Она отражается в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. Налог, исчисленный и удержанный по правилам до 01.01.2023, также включается в расчет 6-НДФЛ за 2022 г. Срок представления расчета (27.02.2023) позже срока уплаты налога (09.01.2023). При этом в наступившем году НДФЛ перечислен уже в составе ЕНП на ЕНС. А это значит, что плательщику нужно было сообщить о принадлежности НДФЛ, чтобы налоговики отразили обязанность по этому налогу и зачли по нему перечисленные суммы. В памятке по заполнению уведомления с 01.01.2023 (п. 5 раздела «Порядок заполнения уведомления с 01.01.2023») отмечено, что при этом нужно было указать в поле «Код отчетный (налоговый) период / Номер месяца (квартала)» – 34/04, «Отчетный год» - 2022. Из этого указания неясно, какие именно суммы налога за квартал указывать в уведомлении. Исходим из того, что о других суммах НДФЛ (в т. ч. декабрьских) налоговики знают из платежных поручений. Инспекции должны были включить суммы уплаченного НДФЛ из таких платежек в сумму сальдо ЕНС на 01.01.2023. Если плательщик в 2023 г. продолжает уплачивать налоги и взносы отдельными платежными поручениями, то обязанности подавать уведомление у него нет. Налоговики определяют обязанность по НДФЛ на ЕНС по платежкам.
Накажут ли тех, кто с 01.01.2023 перешел на уведомления, но не уложился по сроку представления 09.01.2023? Ответственность за несвоевременное представление (не представление) уведомления в ИФНС (штраф в размере 200 руб.) предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ. Но в этой статье говорится о нарушении срока, предусмотренного НК РФ. В нем речь идет о 25 числе (единой дате отчетности), а 9 число кодексом не предусмотрено.
Поэтому указание в памятке ФНС нельзя оценить иначе как попыткой выдать желаемое за действительное. С учетом этого вывода, а также решения ФНС (письмо от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@) до окончания декларационной компании не привлекать налогоплательщиков к ответственности, есть уверенность в том, что наказывать за нарушение срока представления уведомления 09.01.2023 никого не будут.
Казуса со сроками не возникло бы, если разработчики системы ЕНС предусмотрели переходный период для НДФЛ и других подобных налогов.
Второй вариант – часть зарплаты за первую половину декабря прошлого года выплачена 30.12.2022, остаток за вторую половину этого месяца – 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину 16 числа. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода не позднее 30.01.2023 (28.01.2023 – суббота).
Выплаченную работникам 30.12.2022 зарплату за первую половину декабря и исчисленный с нее НДФЛ налоговым агентам предложено отражать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. и в приложении 1 к расчету 6-НДФЛ за 2022 г. В письме ФНС России от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ налоговики пояснили детали отражения в расчете 6-НДФЛ (часть которых отсутствовала в более раннем письме ФНС России № от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@). Из разъяснений следует, что выплаченную 30.12.2022 зарплату за первую половину декабря 2022 г. и НДФЛ, исчисленный с этой зарплаты, следует указывать:
- в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г., а также
- в приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ за 2022 г. (в т. ч. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину декабря 2022 г., указывается в полях «сумма налога исчисленная» и «сумма налога удержанная»). Хотя все помнят, что обязанности исчислять налог с выплат работникам за первую половину месяца в 2022 г. не было.
Выплаченную 16.01.2023 за вторую половину декабря 2022 г. зарплату (по дате выплаты это доход 2023 г.) и исчисленный с нее НДФЛ указывают в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. Эти же сведения отражают в приложении № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.
Зарплату за вторую половину декабря 2022 г., выплаченную 16.01.2023, в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. не указывают.
