Работник российской компании выполняет трудовые обязанности за границей. Как облагать НДФЛ получаемую работником зарплату? Является ли российская компания налоговым агентом или работник должен платить налог сам, общаясь с заграничными налоговиками? На эти вопросы ответил Минфин России в письме от 24.02.2021 № 03-04-06/12621.
Особенности установления и уточнения налогового статуса
Объектом обложения НДФЛ признается (ст. 209 НК РФ) доход, полученный:
-
от источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц – налоговых резидентов РФ;
-
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговым резидентом считается физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если это условие не выдерживается, то физическое лицо не признается резидентом России.
Вот только следует помнить, что статус налогового резидента – это условный временный критерий. Он точно определяется на начало года (начало налогового периода). Наличие такого статуса носит предварительный характер и применяется для определения ставки по НДФЛ, по которой облагаются текущие доходы. Статус уточняется в конце календарного года в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории России (Постановление КС РФ от 25.06.2015 № 16-П). Судьи КС РФ отметили, что ставки НДФЛ в НК РФ дифференцированы по величине в зависимости от источника дохода и категории налогоплательщика. По общему правилу для резидентов РФ налоговая ставка составляет 13 %. Для тех граждан, которые не являются налоговыми резидентами РФ, ставка установлена в размере 30 % (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). Такая дифференциация основана на объективном критерии, характеризующем связь гражданина с налоговой юрисдикцией России. И это не может рассматриваться как дискриминация (определение КС РФ от 14.07.2011 № 949-О-О).
После уточнения статуса налогоплательщика на конец года окончательно определяется ставка налога, по которой нужно заплатить НДФЛ за уже прошедший год. В результате сумма налога может отличаться (как в меньшую, так и в большую сторону) от той, которую удерживали в течение года. У налогоплательщика появляется право вернуть налог (в случае его переплаты) или обязанность его доплатить (при возникновении недоимки).
Варианты налогообложения доходов, полученных в иностранном государстве
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Если трудовой договор (ст. 57 ТК РФ) предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, то и его зарплата считается полученной за рубежом.
Исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Но и тут есть нюансы.
Статья 7 НК РФ содержит норму, которая подтверждает общепризнанную международную практику. Суть ее – в признании всеми субъектами международных налоговых отношений права государства устанавливать и взимать налоги и сборы с граждан и организаций, осуществляющих экономическую деятельность в пределах его территории. В то же время допускается возможность заключения Россией международных договоров по вопросам налогообложения, имеющих особенности по сравнению с национальным законодательством. Такие международные договоры применяются в соответствии с целями их заключения. К числу таких договоров относятся, в частности, соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и другими государствами.
В письме № 03-04-06/12621 рассмотрена конкретная ситуация, связанная с работой сотрудника в Грузии. С этим государством у РФ нет международного соглашения. Поэтому в решении вопроса о том, как должен платить налог на доходы сотрудник, важно учитывать его налоговый статус.
Если сотрудник работает в Грузии, но по итогам года остается налоговым резидентом России, то с зарплаты, полученной в Грузии, работник должен по завершении налогового периода уплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 3 п. 1 и п. 2–4 ст. 228 НК РФ). А если работник утратил статус налогового резидента России, то НДФЛ в России он вообще не должен платить. Разбираться с налогообложением его доходов будут уже грузинские налоговики.
Документы, подтверждающие нахождение за пределами РФ
Ну и еще одна деталь. В НК РФ не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц как на территории РФ, так и за ее пределами. Подтвердить фактическое нахождение физического лица за пределами РФ можно любыми документами, оформленными в установленном порядке. Главное, чтобы эти документы позволили установить количество дней фактического пребывания гражданина за пределами РФ.
Факт пребывания гражданина за пределами РФ можно подтвердить, например, копией паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. Если паспортный контроль на границе отсутствует (например, на границе с Белоруссией), то подтверждающим документом может быть справка с места работы, выданная на основании сведений из табелей учета рабочего времени или свидетельство о регистрации по месту временного пребывания.
