Письмо Минфина России от 20.04.2021 № 03-02-11/29986посвящено сроку списания (возврата) ИФНС излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.
Ситуация с возвратом переплаты по налогам частично напоминает историю с почтальоном Печкиным и «посылкой для вашего мальчика».
Напомним, что НК РФ не содержит норм, разрешающих налоговикам списывать излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов. Это касается и тем сумм, со дня уплаты которых прошло более трех лет.
Можно ли их вернуть? Чисто теоретически – да. Например, в Определении КС РФ от 21.06.2001 № 173-О было указано, что положения статьи 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В такой ситуации действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Вот только воспользоваться этим правом на практике почти нереально.
Для этого требуется доказать, что налогоплательщик узнал о переплате уже по истечении трех лет с момента ее возникновения. А все судьи (вплоть до ВС РФ) считают, что о переплате налогоплательщик должен узнать уже после того, как сдал налоговую декларацию (например, Определение ВС РФ от 15.04.2021 № 304-ЭС21-5155). Компания самостоятельно исчисляет налог (ст. 52 НК РФ). О переплате налога она обязана знать или в момент перечисления денег, или когда исчисляет итоговый результат года (п. 1 ст. 285 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ). Ошибки бухгалтерии, в том числе обусловленные недостаточной компетентностью ее персонала, не являются поводом для возврата денег из бюджета (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 № 18180/10).
Не поможет и запоздалая сверка расчетов с налоговиками. По правилам (п. 3 ст. 78 НК РФ) ИФНС должна информировать налогоплательщика о наличии у него переплаты в бюджет. Однако на практике инспекции этим не занимаются. А арбитраж смотрит на такое нарушение сквозь пальцы. Так, например, в Постановлении АС Московского округа от 18.03.2020 № А40-116605/2019суд указал, что неуведомление инспекцией налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.
Видимо, судьи считают, что спасение утопающих – дело рук самих утопающих.
Судьи готовы согласиться, что просрочка с требованием возврата переплаты носит уважительный характер, в трех случаях:
-
добросовестное заблуждение (Постановление АС Центрального округа от 25.12.2018 по делу № А35-4998/2017);
-
изменение нормативов задним числом, ставшее причиной пересчета суммы налога (определение ВС РФ от 20.09.2019 № 310-ЭС19-15589);
-
невозможность правильно рассчитать налог в момент подачи налоговой декларации, например, из-за неурегулированных судебных споров (Постановление АС Центрального округа от 12.02.2019 по делу № А48-2866/2018).
В остальных ситуациях получится так: и переплату не вернут, и никогда ее не спишут. Если только законодательство не изменится.
