В информации от 02.03.2021 ФНС России сообщила об обсуждении с представителями бизнеса изменений в налогообложении ИT-отрасли с 2021 года.
Налоговики заострили внимание на отдельных моментах, связанных с льготами по налогу на прибыль, страховым взносам и НДС.
Напомним, что ряд налоговых льгот для ИT-компаний был введен Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ. Он внес изменения в НК РФ, затронув НДС, налог на прибыль и страховые взносы. Эти изменения направлены на поддержку ИТ-отрасли, которая вошла в число наиболее пострадавших от ограничений, связанных с коронавирусной инфекцией. Эти льготы сейчас называют налоговым маневром и первым пакетом мер поддержки. В конце ушедшего 2020 года была анонсирована разработка второго пакета мер поддержки, о котором обмолвимся чуть позже.
В части налога на прибыль и страховых взносов льгота связана со снижением размера налоговой ставки и тарифов взносов на обязательное страхование.
Поправки по НДС освободили от обложения этим налогом операции по реализации:
- исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр;
- прав на использование этих программ и баз данных.
Льготой по налогу на прибыль и страховым взносам вправе воспользоваться разработчики программ ЭВМ, а освобождение по НДС распространяется не только на разработчиков, но и на прочих участников цепочки поставки программного обеспечения.
Тонкости льгот по налогу на прибыль
Для ИT-компаний налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 3 %, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в региональный бюджет, составляет 0 %. Право на пониженные ставки имеют ИТ-компании, соответствующие условиям, предусмотренным НК РФ (п. 1.15 и 1.16 ст. 284).
Организация, имеющая статус участника проекта «Сколково» (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ), в течение десяти лет со дня получения указанного статуса имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 246.1 НК РФ).
А если организация – участник проекта «Сколково» осуществляет деятельность в области информационных технологий? Как быть с льготами?
Из пояснений налоговой службы следует, что при одновременном соблюдении ИT-компанией со статусом участника проекта «Сколково» условий, предусмотренных для применения права на освобождение от обязанностей плательщика по налогу на прибыль, а также для применения льготной налоговой ставки по налогу на прибыль налогоплательщик самостоятельно выбирает налоговые преференции, предусмотренные ИT-маневром или проектом «Сколково».
Одним из условий сохранения права на освобождение от уплаты налога на прибыль участником проекта «Сколково» является сохранение годового объема выручки от реализации в размере не более 1 млрд рублей. В эту сумму включаются доходы от услуг по установке, тестированию и сопровождению программ ЭВМ (баз данных), которые организация разрабатывала, модернизировала или адаптировала (сама или с привлечением третьих лиц).
Если организация реорганизуется (путем выделения или разделения), правопреемник сможет применять льготы. Они действуют в отношении программ ЭВМ, разработанных реорганизованной компанией. Образовавшаяся при реорганизации отдельная ИT-компания или торговая компания сохраняет право на применение льготных ставок по налогу на прибыль при условии:
- рыночного ценообразования между такими компаниями;
- отсутствия злоупотреблений, связанных с переводом персонала в ИT-компанию.
Освобождение от НДС
В отношении договоров, заключенных до 1 января 2021 года на определенный срок, освобождение от НДС действует с 01.01.2021 только в отношении программ, включенных в реестр российского программного обеспечения.
На 16.03.2021 в реестре содержалось 9642 записи.
При включении программы ЭВМ в реестр в середине налогового периода освобождение не действует за дни до включения программы в реестр.
Льгота по страховым взносам
Для российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (далее – разработчики ЭКБиЭП), с 01.01.2021 установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов: 6,0 % – на ОПС, 1,5 % – на ОСС на ВНиМ, 0,1 % – на ОМС (подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ).
Такие же тарифы страховых взносов в текущем году предлагается применять и российским организациям, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий:
- разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или)
- оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.
При этом тариф 1,5 % на ОСС на случай ВНиМ распространяется на выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в России (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Разработчики ЭКБиЭП могут воспользоваться пониженными тарифами при выполнении одновременно следующих условий:
- доля доходов от реализации работ (услуг) по проектированию и разработке изделий ЭКБиЭП по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должна быть не менее 90 % от общей величины всех ее доходов за указанный период;
- организация должна быть включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий ЭКБиЭП;
- минимальная средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, – 7 человек.
Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. При этом в нее не включаются:
- положительные (отрицательные) курсовые разницы;
- курсовые разницы, возникающие при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, – а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий ЭКБиЭП.
Для вновь созданных организаций разработчиков ЭКБиЭП доля доходов и среднесписочная численность работников определяются по итогам расчетного (отчетного) периода. При этом требуемые показатели остаются такими же:
- доля доходов от ЭКБиЭП – не менее 90 % от суммы всех доходов организации;
- среднесписочная численность работников организации – не менее 7 человек за расчетный (отчетный) период.
Организация также должна быть включена в реестр.
Обязанность вести реестр возложена на Минпромторг России. При этом министерство руководствуется правилами ведения реестра российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий ЭКБиЭП (утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 № 2392).
В случае исключения организации из упомянутого реестра либо невыполнения ею условия по доле доходов или среднесписочной численности страхователь лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или произошло исключение из указанного реестра.
Второй пакет мер
Второй пакет мер поддержки ИT-индустрии рассмотрен 18.03.2021 в Кабинете министров с представителями ИT-отрасли.
Во второй пакет вошли более 60 мер поддержки отрасли.
Предложения позволят выровнять условия международной конкуренции, обеспечат комплексную поддержку отечественных разработчиков за счет снижения издержек ИT-компаний.
