Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения во многие главы НК РФ, в том числе в части транспортного, земельного налогов и налога на имущество организаций.
Срок для представления пояснений на сообщение об исчисленной сумме налога
С отчетного периода 2020 г. организации, являющиеся плательщиками транспортного и земельного налогов, не представляют декларации по этим налогам. При этом для обеспечения полноты их уплаты налоговые органы начали с 2021 г. направлять организациям сообщения об исчисленных суммах указанных налогов. Аналогичный порядок вводится с 2022 г. для российских организаций в отношении налога на имущество, уплачиваемого исходя из кадастровой стоимости недвижимости.
При этом в ответ на сообщение ИФНС об исчисленных суммах налогов налогоплательщик может представить пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. С 01.01.2022 срок увеличился с 10 дней до 20 дней.
Налоговики станут чаще доначислять земельный налог при использовании земли в предпринимательской деятельности
Территориальные органы Росреестра с 01.01.2022 будут обязаны сообщать в управления ФНС России по субъектам РФ о выдаче предписания об устранении нарушений в связи с использованием в предпринимательской деятельности земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества и об устранении указанных выше нарушений либо отмене предписания об устранении этих нарушений.
Росреестр контролирует целевое использование указанных земельных участков. Сообщать о перечисленных выше фактах Росреестр должен ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются такие сведения. Следовательно, за 2021 г. соответствующая информация должна попасть в ФНС России до 01.03.2022.
С 01.01.2022 это нужно делать также до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются сведения об указанных фактах. Передача указанных сведений налоговикам связана с тем, что при нецелевом использовании вышеназванных земельных участков земельный налог нужно платить по повышенной ставке. Вместо ставки, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, в этом случае должна применяться ставка, установленная пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.
С 01.01.2022 вступил в силу новый п. 7.2 ст. 396 НК РФ, который определяет правила исчисления налога в такой ситуации. Согласно этой норме повышенная ставка применяется со дня совершения нарушения либо со дня его обнаружения и до 1-го числа месяца, в котором Росреестром или Россельхознадзором установлен факт устранения нарушения. Однако не вполне ясно, как действовать, если нецелевое использование выявили в середине месяца. Нужно ли брать этот месяц полностью в расчет или с учетом коэффициента, учитывающего в том числе дни месяца, когда нецелевое использование еще не было установлено? Пункт 7.2 не содержит уточнений на этот счет.
Ранее Минфин России и ФНС России разъясняли, что по повышенной ставке земельный налог рассчитывается с налогового периода, в котором орган земельного контроля вынес решение о выявленном нарушении, и до начала налогового периода, в котором плательщик устранил это нарушение.
Таким образом, п. 7.2 ст. 396 НК РФ улучшает положение налогоплательщиков, поскольку сокращает сумму доначисления налога в связи с сокращением срока применения повышенной налоговой ставки.
Дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество
В настоящий момент субъекты РФ вправе устанавливать разные налоговые ставки по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.
С 01.01.2023 дифференцировать ставки по категориям налогоплательщиков запрещается. Теперь установить в региональном законе разные налоговые ставки можно будет в зависимости от вида недвижимости и ее кадастровой стоимости.
Как исчислять авансовые платежи по налогу на имущество в 2022 году?
В декларации по налогу на имущество за 2022 год российские организации не должны отражать налог по объектам недвижимости, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости объектов.
Следовательно, при исчислении авансовых платежей и налога на имущество по таким объектам в 2022 году у организации отсутствует возможность воспользоваться рекомендациями по исчислению налога, которые приведены в порядке заполнения декларации по налогу на имущество. В частности, это касается случаев, когда организация владеет объектом недвижимости меньше года.
Если объект недвижимости находился в собственности организации неполный налоговый период, то согласно п. 5 ст. 382 НК РФ налог на имущество по такому объекту исчисляются с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых этот объект находился в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом периоде. Аналогичный порядок применяется при изменении в течение года кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с изменением его характеристик.
Налоговый кодекс не уточняет, как определять значение коэффициента. Минфин России разъяснил, что значение коэффициента должно определяться в виде правильной простой дроби.
