Организация может подготовить новогодние подарки для несовершеннолетних детей работников. Подарки вручаются непосредственно работникам без составления письменных договоров дарения на основании распоряжения руководителя организации. За подарок для ребенка сотрудник расписывается в ведомости. Какие налоговые последствия влечет такая операция?
Если стоимость подарке менее 3 000 руб., то письменная форма договора дарения не нужна. Письменный договор необходим, только если сотрудник получает от организации подарок стоимостью свыше 3 000 руб. Налогообложение и обложение страховыми взносами подарков для детей работников имеют следующие особенности.
НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. Ссылаясь на эту норму, контролирующие органы отмечают, что стоимость подарков для физлиц включается в базу по налогу.
Соответственно, во избежание споров с инспекцией необходимо начислить и уплатить НДС со стоимости подарков. Налоговая база исчисляется исходя из рыночной стоимости подарков. Датой определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче подарков будет дата вручения.
Поскольку физлица плательщиками НДС не являются и не принимают налог к вычету, счета-фактуры при вручении подарков можно не оформлять. Достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором будет отражена стоимость подарков. Что касается "входного" НДС, при приобретении подарков организация вправе принять его к вычету в общем порядке при наличии счетов-фактур от продавца.
Налог на прибыль
Базу по налогу на прибыль уменьшают только те расходы, которые осуществлены с целью получения дохода. Приобретение подарков для детей сотрудников не имеет такой цели. К тому же в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не признается в расходах при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей. Соответственно, расходы на приобретение подарков для детей работников не учитываются при исчислении налога на прибыль.
НДФЛ
Поскольку подарок для ребенка вручается непосредственно его родителю, фактическим получателем подарка выступает родитель. Стоимость подарков, которая за календарный год не превысила 4 000 руб., освобождается от НДФЛ. Следовательно, чтобы понять, превышен или нет лимит, не облагаемый НДФЛ, нужно суммировать стоимость всех подарков для каждого из сотрудников, врученных с начала года. Если их сумма превысит 4 000 руб., то величина превышения включается в базу по НДФЛ.
Поскольку подарок – это доход в натуральной форме, НДФЛ нужно удержать с ближайшей денежной выплаты. Если денежных выплат до конца текущего года у работника более не будет, то нужно не позднее 1 марта года, следующего за годом вручения подарка, направить получателю подарка и в инспекцию по месту своего учета сообщение о невозможности удержать НДФЛ.
Страховые взносы
Выплаты в денежной и натуральной форме по договору дарения не облагаются взносами на пенсионное, медицинское и социальное страхование и взносами "на травматизм".
Это объясняется тем, что договор дарения является разновидностью гражданско-правовых договоров, предмет которых – переход права собственности на имущество. А выплаты по таким договорам не относятся к объекту обложения взносами.
Необходимость платить взносы "на травматизм" с выплат по ГПД возникает, если одновременно договор заключен в целях выполнения работ или оказания услуг и в ГПД включено условие об уплате взносов "на травматизм" заказчиком.
Договор дарения не может предусматривать выполнение работ. Таким образом, не возникает объекта обложения взносами "на травматизм". Во избежание претензий со стороны налоговых органов и органов ФСС России целесообразно с каждым из сотрудников оформить письменный договор дарения, даже если стоимость подарка не превышает 3 000 рублей.
