В начале текущего года был принят Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Документом был введен новый экспериментальный налоговый режим для «малышей» - автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Он действует с 01.07.2022 года в четырех регионах (подробнее о АУСН).
Зачастую ИП зарегистрированы в одном регионе, а предпринимательскую деятельность ведут на территориях иных субъектов РФ. Как в этом случае применять АУСН?
На этот вопрос ответила налоговая служба, изложив свой взгляд в письме от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@.
Что важно для применения АУСН
Плательщиками налога могут быть организации и ИП. Организации должны быть зарегистрированы по месту нахождения, а ИП - месту жительства в налоговых органах субъектов РФ, входящих в эксперимент. Напомним, что до конца 2027 года эксперимент проводится в г. Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан.
Закон не запрещает ИП, применяющим АУСН, вести предпринимательскую деятельность на территории субъектов РФ, не включенных в эксперимент.
Исходя из этого налоговики сделали вывод: в случае если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории проведения эксперимента, а фактически ведет предпринимательскую деятельность на территориях других регионов, не включенных в эксперимент, такой налогоплательщик вправе применять АУСН. Но при этом должны соблюдаться требования и ограничения, установленных законом.
К примеру, ИП зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы, а торговую деятельность осуществляет на территории Рязанской обл. Такой ИП вправе применять АУСН. Предприниматели, зарегистрированные в Татарстане, при осуществлении деятельности в Московской обл., могут применять АУСН, так как в обоих регионах применяется экспериментальный режим. Если же ИП зарегистрирован в Тверской обл., а деятельность ведет в столице, то он не вправе применять АУСН.
В том, что такая точка зрения правомерна, ФНС заручилась поддержкой в Минфине (позиция согласована с финансистами письмом от 21.06.2022 № 03-11-09/58881).
С этим не поспоришь, так как в законе (подп. 2 п. 2 ст. 2) прямо указано, что ИП, состоящие на учете по месту жительства физического лица, при условии, что такое место нахождения (место жительства) расположено в регионе, не участвующем в эксперименте, применять АУСН не вправе.
Право на переход на АУСН для новичков и действующих ИП
Но после прочтения ответа налоговиков осталось ощущение какой-то недосказанности. В письме не приведен оригинал вопроса, с которым ИП обращался в ФНС России. Но в формулировке вопроса упоминается другое письмо налоговиков от 27.01.2022 № СД-4-3/899@. В нем шла речь об определении начала налогового периода, с которого ИП утрачивает право на применение ПСН. Что если проблемой перехода на АУСН интересовался ИП, который в текущем году работает по патенту? Тогда в ответе налоговики должны были бы пояснить, что:
-
получивший патент ИП вправе до даты начала действия данного патента (до даты постановки на учет) принять решение об отказе от этого патента. О своем решении ИП следует уведомить ИФНС в произвольной форме;
-
уйти с ПСН в период действия патента ИП может только утратив право на ПСН либо в заявительном порядке прекратив деятельность. Заявление подается ИФНС в течение 10 календарных дней с момента прекращения работы (письмо ФНС России от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@).
Кроме того, следовало бы упомянуть порядок и условия начала и прекращения применения АУСН, которые определены в статье 4 закона № 17-ФЗ.
Как следует из пункта 1 этой статьи переход на АУСН носит уведомительный характер. Изъявивший желание перейти на АУСН предприниматель через личный кабинет должен уведомить ИФНС. Сделать это нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на АУСН. Получается, что действующие налогоплательщики с 01.07.2022 перейти на этот режим никак не могут. Они смогут сделать это только с 2023 года.
А вот у вновь зарегистрированных ИП такая возможность есть. Уведомить налоговиков о выборе АУСН они должны не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. В этом случае ИП признается налогоплательщиком, перешедшими на АУСН, с даты постановки на учет в ИФНС.
