Федеральным законом от17.02.2021 № 8-ФЗ внесены изменения в НК РФ. Корректировки коснулись НДФЛ и налога на прибыль (ст. 1 закона № 8-ФЗ). Наряду с этими поправками бывшим «вмененщикам», решившим перейти на УСН с 01.01.2021, разрешили уведомить об этом налоговиков, продлив срок уведомления до 31.03.2020 (ст. 3 закона № 8-ФЗ). У казино и залов игровых автоматов появилась возможность до 01.05.2021 представить в налоговые инспекции сведения о доходах на получателей выигрышей в 2020 году (ст. 2 закона № 8-ФЗ).
История рассмотрения поправок
Законопроект № 1043391-7, который после подписания Президентом РФ приобрел силу закона № 8-ФЗ, был разработан Минфином России еще год назад. На тот момент в нем было всего две статьи. Одна из них вносила изменения в статьи 217 и 255 НК РФ, а другая определяла срок вступления изменений в силу.
Но после начала рассмотрения законопроекта в Госдуме в конце прошлого года, закон пополнился еще рядом поправок, которыми законодатель решил еще два неотложных вопроса:-
о продлении срока уведомления о переходе на УСН налогоплательщиками, применявшими в IV квартале 2020 года отмененный с 2021 года специальный налоговый режим ЕНВД;
-
о закреплении возможности определять налоговую базу и исчислять НДФЛ с доходов в виде выигрышей, полученных в 2020 году от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, на основании сведений, представляемых организаторами азартных игр в налоговые органы в электронной форме в виде реестра сведений в срок не позднее 01.05.2021.
Изменения в НДФЛ
В главе 23 НК РФ изменения затронули четыре статьи (210, 214, 217 и 225).
Внесенные в статьи 210, 214 и 225 НК РФ изменения касаются налогообложения доходов в виде дивидендов.
В статье 210 НК РФ признан утратившим силу абзац второй пункта 2.3. Этой нормой сейчас определено, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ.
Эту утрату законодатель восполнил дополнениями, внесенными в часть пунктов статьи 214 НК РФ.
Пунктом 1 этой статьи теперь определено, что сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (с 2021 года), в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определяется с учетом положений статьи 214 НК РФ.
В отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, НДФЛ определяется применительно к каждой сумме по ставке 13 %. При этом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки 13 %, налогоплательщик не включает налоговые базы (подп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ):
-
по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
-
по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
-
по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
-
по операциям займа ценными бумагами;
-
по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
-
по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
-
по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
-
по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %.
Эти же налоговые базы не должны учитываться при определении НДФЛ налоговым агентом с доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов.
При определении суммы НДФЛ подлежит зачету налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией. Речь идет о сумме НДФЛ, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика - резидента РФ от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.
Вновь вводимый пункт 3.1 статьи 214 НК РФ устанавливает, что сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле:
ЗНП = БЗ x 0,13,
-
где ЗНП - сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
-
БЗ - база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.
При этом БЗ принимается равной наименьшему значению из следующих величин:
- суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
-
произведения показателей К и Д2,
- где К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;
- Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (п. 5 ст. 275 НК РФ).
Этот же порядок действует в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц - граждан, признаваемых резидентами РФ.
Изменения, внесенные в статьи 210 и 214, применяются к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 года (п. 4 ст. 4 закона № 8-ФЗ).
Изменения в статье 225 НК РФ касаются порядка исчисления НДФЛ. В подпункте 2 пункта 1 этой статьи закреплена отсылочная норма, обязывающая учитывать особенности, установленные статьей 214 НК РФ (п. 2 и 3) при расчете суммы налога налогоплательщиком – резидентом РФ, или налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов.
В отношении граждан – резидентов РФ общую сумму налога следует определять сложением сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 1.2, 1.3 статьи 225 и пунктами 2 - 3.1 статьи 214 НК РФ.
Внесенными в статью 217 НК РФ (п. 9) изменениями законодатель скорректировал норму об освобождении от НДФЛ суммы компенсации (полной или частичной) стоимости путевок для детей. Речь идет о компенсациях, выплачиваемых работодателями своим работникам за санаторно-курортные и оздоровительные услуги. Сейчас льгота распространяется на детей, не достигших возраста 16 лет. А после вступления в силу поправки освобождение будет распространяться и на компенсации, выплачиваемые на детей в возрасте до 18 лет, а также детей в возрасте до 24 лет, которые обучаются по очной форме обучения в образовательных организациях. Такие услуги должны оказываться на территории РФ, и будут освобождаться от НДФЛ при условии однократной компенсации стоимости путевок работодателем в одном налоговом периоде.
В новой редакции пункт 9 статьи 217 НК РФ начнет действовать с 2022 года. Поправка внесена пунктом 3 статьи 1 закона № 8-ФЗ, который вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона № 8-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 2 ст. 3 закона № 8-ФЗ). Закон № 8-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 17.02.2021 и мог бы вступить в силу 17.03.2021. Но налоговый период по НДФЛ – календарный год (ст. 216 НК РФ). Очередной налоговый период начнется 01.01.2022, следовательно с этой даты и будет действовать изменение, внесенное в пункт 9 статьи 217 НК РФ.
Поправки в главе 25 НК РФ
Изменения, внесенные в налог на прибыль, касаются пункта 24.2 части 2 статьи 255 НК РФ. В действующей сейчас редакции эта норма разрешает работодателю признавать в расходах на оплату труда для налога на прибыть затраты на туризм и отдых на территории РФ при определенных условиях.
Условия такие:- затраты должны быть произведены по договору о реализации туристского продукта. Существенные условия такого договора определены статьей 10 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». Типовые формы договора о реализации туристского продукта утверждены приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20
-
услуги могут быть оказаны работникам и их родственникам:
- супругам, родителям;
- детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также
- детям (в том числе усыновленным) и бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях;
-
услуги оказаны:
- по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
- по проживанию туриста в гостинице (гостиницах) или ином средстве (иных средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ. В эти услуги включается и питание туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
- по санаторно-курортному обслуживанию.
Кроме того составной частью туристского продукта могут быть экскурсионные услуги.
Закон № 8-ФЗ дополнил перечень признаваемых для целей налогообложения прибыли затрат на оплату труда. В такие затраты можно будет включать суммы полной или частичной компенсации перечисленным ранее лицам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ.
Иначе говоря договоры на санаторно-курортное лечение как и сейчас сможет заключать работодатель. Но наряду с этим сотрудник по согласованию с работодателем сможет сам подобрать путевку в санаторий или дом отдыха. А работодатель, компенсируя (полностью или частично) затраты работнику на приобретение путевки, сможет учесть их в расходах.
Такие расходы останутся нормируемыми. В совокупности за год работодатель сможет учесть не более 50 000 рублей на каждого из лиц, перечисленных в статье 255 НК РФ (абз. 2 п. 24.2 ч. 2). По общей сумме расходы, указанные в пункте 24.2, в совокупности с расходами на ДМС, на оказание услуг работникам медицинскими организациями за год не должны будут превышать 6 % процентов от суммы расходов на оплату труда.
Норма о возможности учесть в расходах компенсационные выплаты работникам на санаторно-курортное лечение вступит в силу с 2022 года. До этого времени в выпусках блога мы на примерах проиллюстрируем действие новой нормы. Следите за публикациями.
