Сфера ИТ имеет свои отличительные особенности, которые государство старается учитывать для улучшения условий ведения бизнеса. Очередной пакет мер, направленный на установление благоприятного фискального режима для успешной работы ИТ-компаний, принят Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ. Закон смягчил условия для организаций, претендующих на льготы. Поправки в главу 25 НК РФ в части возможности ускоренной амортизации отдельных объектов основных средств и НМА, позволят организациям увеличить вложения в отечественные решения в сфере ИТ.
Изменения в условиях применения льгот
Нормами НК РФ (п. 1.15 ст. 284, подп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427) определены условия, при соблюдении которых ИТ-компании могут воспользоваться:
- льготными ставками по налогу на прибыль (в 2022 - 2024 гг. 0 % - в федеральный бюджет и 0 % в бюджет субъекта РФ);
- пониженными тарифами страховых взносов 7,6 % (6 % - на ОПС; 1,5 % – на ОСС; 0,1 % - на ОМС).
Напомним, что до принятия закона № 321-ФЗ (до 13.07.2022 включительно) воспользоваться льготами можно было при одновременном выполнении следующих условий:
- при наличии документа о государственной аккредитации ИТ-организации;
- при достижении порогового значения ИТ-доходов 90 % в общей сумме выручки;
- среднесписочной численности работников не менее 7 человек;
- либо при превышении перечисленных параметров.
По новым нормам условия применения льгот изменились.
Условие о наличии документа о государственной аккредитации ИТ-организации сохранено. При этом уточнен срок, с которого организация может воспользоваться льготами – с начала налогового периода, в котором получен документ о государственной аккредитации организации. До вступления в силу закона № 321-ФЗ финансисты неоднократно разъясняли, что организация вправе использовать пониженные ставки и пониженные тарифы взносов:
- с месяца получения такого документа (письма Минфина России от 01.06.2022 № 03-15-05/51618, от 28.12.2021 № 03-15-06/107086 и др.);
- с начала того квартала, в котором получен данный документ (письмо Минфина России от 30.03.2022 № 03-03-06/1/25865.
В части наличия документа о госаккредитации норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
Госаккредитацию ИТ-организаций осуществляет Минцифры России в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.06.2021 № 929 (п. 5 ст. 2 закона № 321-ФЗ). В обновленной норме (абз. 2 п. 1.15 ст. 284 НК РФ) указано, что с 01.08.2022 порядок госаккредитации, устанавливаемый Правительством РФ, должен быть согласован с высшим исполнительным органом власти субъекта РФ, осуществляющего функции столицы России. Порядок будет изменен, чтобы учесть изменения видов деятельности, отнесенных новым законом к ИT-деятельности для целей получения льгот, а также во избежание недобросовестного их применения.
Доля профильных доходов от ИТ-деятельности в общем объеме выручки снижена до 70 %.
Уточнен перечень доходов, относящихся к ИТ-деятельности, дающий право воспользоваться пониженными налоговыми ставками и тарифами взносов. Льготы станут доступны, в частности, организациям:
- оказывающим образовательные услуги (при наличии лицензии) с использованием онлайн платформ. Это касается, в том числе услуг, предоставляемых путем удаленного доступа, а также услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам);
- оказывающим услуги в сети «Интернет» по продаже онлайн рекламы на своих платформах, по размещению предложений о трудоустройстве, услуги по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) (Авито, Авто.ру и т. д.) и (или) по заключению договоров;
- оказывающим услуги по предоставлению платного доступа к контенту (фильмам и музыке), в том числе по подписке;
- оказывающим услуги по разработке и продаже российских программно-аппаратных комплексов (ПАК).
Российские ПАКи станут частью реестра российского ПО. В итоге, компании, которые продают, разрабатывают, внедряют, обслуживают ПАКи, получат льготы.
Часть новых норм НК РФ (абз. 7 п. 1.15 ст. 284 и абз. 7 п. 5 ст. 427), начинает действовать с 01.01.2023 (п. 2 ст. 3 закона № 321-ФЗ). Действующие положения перечисленных пунктов (абз. 6), перестанут применяться после 31.12.2022 (п. 4 ст. 3 закона № 321-ФЗ).
При применении нормы о профильных доходах необходимо соблюдать переходные положения, о которых скажем чуть позже.
Наконец, еще одно важное условие о минимальном количестве (7 чел.) работающих в ИТ-компании из НК РФ исключено. Это дает возможность большему количеству субъектов МСП воспользоваться мерами поддержки.
Еще в конце весны в отдельных источниках появлялась информация, что долю профильных ИТ-специалистов в общей численности сотрудников компании могут включить в критерии для попадания в реестр аккредитованных компаний. Но документального подтверждения этой информации, равно как и проекта нового порядка госаккредитации, нам найти пока не удалось.
Льготные ставки по налогу на прибыль и тарифы по взносам недоступны:
- организациям, созданным в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованным в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022;
- организациям (в т. ч. кредитным) с долей участия РФ (прямо и (или) косвенно) не менее 50 %.
При этом лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо:
- прямо участвующее в данной организации, либо
- в котором прямо участвует данная организация, либо
- в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо – и доля участия во всех случаях составляет более 50 %.
Указанный запрет не затрагивает тех, кто получил документ о госаккредитации до 01.07.2022 года и в 2022 году применял льготные ставки по прибыли и взносам, установленные для ИТ-компаний (п. 3 и 4 ст. 2 закона № 321-ФЗ).
Переходные положения
Необходимость переходных норм обусловлена порядком вступления в силу закона № 321-ФЗ:
- в течение действия налогового периода по налогу на прибыль (п. 1 ст. 285 НК РФ) и
- расчетного периода по страховым взносам (п. 1 ст. 423 НК РФ) за 2022 год.
В 2022 году в целях определения доли доходов от деятельности в области ИТ компании вправе не учитывать доходы от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале. Это возможно при условии, если на дату реализации или иного выбытия доли принадлежат налогоплательщику на праве собственности более одного года (п. 1 ст. 2 закона 321-ФЗ). Положение учитывается при подсчете суммы всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Организации, получившие документ о госаккредитации, по итогам отчетных периодов (I кв. и полугодия 2022 г.) могли не выполнить условие о доле доходов, определяемой в соответствии с редакцией закона № 321-ФЗ. Таким организациям законодатель дал право в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 использовать пониженные тарифы страховых взносов (подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ). При этом должно быть соблюдено (п. 2 ст. 2 закона № 321-ФЗ) условие о доле доходов (не менее 70 %) по итогам периодов:
- с 01.07.2022 по 30.09.2022 и
- с 01.07.2022 по 31.12.2022.
