Люди привыкли искать логику даже в налогах. Поэтому появился вопрос к чиновникам, ответ на который дан в письме Минфина России от 21.10.2020 № 03-15-06/91634
Речь идет об оплате проезда из командировки, когда дата билета не совпадает с датой официального завершения командировки. Вернее сказать, бухгалтеров интересует налогообложение оплаты проезда НДФЛ и страховыми взносами. Следует ли их исчислять?
А вопрос возникает в силу того, что к его решению у налоговиков двойственный подход. Судите сами.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ).
При оплате работодателем сотруднику расходов на проезд в командировку и обратно, полученные суммы НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ). Аналогичная норма есть и в отношении страховых взносов на обязательное страхование (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Но вот нюанс. Зачастую работники выезжают в командировку до ее официального начала. На практике это случается частенько. Например, когда работу требуется начать в понедельник утром, работнику приходится выезжать к месту командировки в воскресенье. Как правило, работники делают это без особого на то желания. Но некоторые работники не против остаться в месте командировки на выходные. Действительно, побывать, например, в Москве, и не посмотреть достопримечательности города было бы крайне обидно.
Чиновники рассуждают так. Если работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, то оплата работодателем проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ начислять на стоимость проезда не надо (письма Минфина России от 25.06.2019 № 03-04-06/46418 и от 22.02.2019 № 03-04-06/11746). Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.
С другой стороны, тот же самый Минфин России (письмо от 06.03.2020 № 03-04-06/16878) занимает противоположную позицию в отношении страховых взносов на обязательное страхование! Если работник после окончания командировки остается в месте командирования для проведения выходных (праздничных) дней, и если дата окончания командировки в приказе не совпадает с датой, указанной в проездном документе, то оплата работодателем проезда работника к месту работы не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой. И в то же время стоимость билета (как выплата работнику в рамках трудовых отношений) облагается страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Получается, что выгоды нет, оплата билета - это не компенсация. Это не компенсация, но все равно выплата в рамках трудовых отношений! Хочется понять, как такие противоположные мысли легко укладываются в головах чиновников.
Письмо № 03-15-06/91634 ничего нового нам не добавило. Чиновники подтвердили прежнюю точку зрения (письма Минфина России от 23.09.2020 № 03-15-06/83264 и от 06.03.2020 № 03-04-06/16878): НДФЛ со стоимости билета удерживать не надо, а взносы начислите.
Печально, конечно.
Для активной обороны можно посоветовать вооружиться выводами из древнего постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2 по делу № А50-17977/06
При рассмотрении спора судьи не увидели никакой выгоды в оплате проезда к месту командировки и обратно, даже если дата авиаперелета совпала с датой начала отпуска (не выходных, а целого отпуска) работника.
Возмещение стоимости перелета (в нашем случае проезда) работнику, направляемому в командировку в интересах работодателя, не подлежит налогообложению, поскольку является компенсацией его расходов, а не получением им дохода (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом суд подчеркнул, что законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения расходов работника на проезд к месту командировки и обратно.
Непонятно, помогут ли эти аргументы в случае с начислением страховых взносов на обязательное страхование. До сих пор никто из работодателей не попробовал оспорить позицию налоговиков.
