С 2023 года вступает в силу значительное число поправок в главу 34 "Страховые взносы". Сейчас в налоговый орган организации подают только расчет по страховым взносам. Сроки его представления – не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим расчетным периодом. Теперь расчет необходимо будет подавать ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим расчетным периодом.
Наряду с РСВ представлять нужно будет еще персонифицированные сведения о физлицах, включая их персональные данные и информацию о выплатах за предшествующий месяц. Такие сведения потребуется представлять ежемесячно не позднее 25-го числа. Это так называемая альтернатива форме СЗВ-М, которой с 2023 года больше не будет. В особые сроки подают расчет по взносам главы крестьянских хозяйств без наемных работников. Расчет глава КФХ должен представлять до 30 января года, следующего за истекшим. Поправками этот срок сокращен. Так, сдавать расчет потребуется ежегодно не позднее 25 января.
Новый порядок применения пониженных тарифов страховых взносов с 2023 года
С 2023 года существенным образом меняются принципы исчисления и уплаты страховых взносов. В частности, поправки затронули и правила уплаты взносов по пониженным тарифам. Изменения в этой части внесены в НК РФ Федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ, № 323-ФЗ, № 321-ФЗ.
Дополнение перечня плательщиков, имеющих право на пониженные тарифы
С 2023 года пониженные тарифы применяются к выплатам за деятельность в студенческих отрядах. По условиям оплаты надо чтобы студенческий отряд был включен в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой, выплаты осуществлялись по трудовым договорам или договорам ГПХ и в пользу лиц, обучающихся очно в профессиональных образовательных организациях или образовательных организациях высшего образования. В настоящее время такие выплаты нужно облагать по общим тарифам. Единственная льгота состоит в том, что взносы на ОПС с них не уплачиваются.
Объединение лиц, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, в три группы
Для организаций и ИП с 2023 года устанавливаются единые пониженные тарифы страховых взносов. Таких тарифов 3, поскольку со следующего года всех плательщиков, применяющих пониженные тарифы, объединяют в три группы.
В первую группу входят социально ориентированные некоммерческие организации, применяющие УСН. Речь о СОНКО, которые ведут деятельность в области массового спорта, социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, а также осуществляют театральную, библиотечную, музейную и архивную деятельность, благотворительные организации, применяющие УСН, ИТ-организации, участники свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города Севастополя, резиденты территорий опережающего развития, резиденты свободного порта Владивосток, резиденты особой экономической зоны в Калининградской области, российские организации, которые занимаются производством и реализацией собственной анимационной аудиовизуальной продукции и оказанием услуг по созданию такой продукции, российские организации, которые включены Минпромторгом России в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, организации, зарегистрированные на Курильских островах; студенческие отряды.
Перечисленные плательщики с 2023 года применяют единый пониженный тариф в размере: 7,6% в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 0 % –свыше единой предельной величины базы. Он установлен на бессрочный период.
Во вторую группу входят организации, выплачивающие вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, международные компании, получившие статус участников специальных административных районов и производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных Российском открытом реестре судов.
На период с 2023 по 2027 год для плательщиков второй группы установлен тариф в размере 0%.
В третью группу входят участники проекта "Сколково" или проектов, связанных с инновационными научно-технологическими центрами, реализуемых в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ, субъекты МСП, субъекты МСП, основным видом экономической деятельности которых является предоставление продуктов питания и напитков, среднесписочная численность работников, которых превышает 250 человек, соответствующие условиям, указанным в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Плательщики третьей группы применяют единый пониженный тариф взносов с 2023 года. Он установлен на бессрочный период. Тариф составляет 15%, но применятся не ко всем выплатам, а только к той части, которая превышает МРОТ, установленный федеральным законом на начало года.
Изменение условий применения пониженных тарифов для отдельных категорий плательщиков
Поправками скорректированы условия применения пониженных тарифов для ИТ-компаний, российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции, российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке радиоэлектронной продукции.
Условия применения пониженных тарифов взносов ИТ-организацией установлены п. 5 ст. 427 НК РФ. Они различны для вновь созданных и всех иных организаций. Основные условия состоят в том, что для уплаты взносов по пониженным тарифам у компании должен быть документ о госаккредитации в ИТ-сфере либо свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ. Кроме того, должны быть соблюдены требования о доле дохода и численности работников.
Законом № 321-ФЗ перечень существующих требований изменен. Часть поправок начинает действовать уже в этом году, а часть – с 01.01.2023.
Во-первых, теперь требования одинаковы для всех ИТ-компаний. Во-вторых, расширен перечень ИТ-компаний, которые вправе воспользоваться пониженными тарифами. Кроме того, с 90% до 70% снижена доля дохода от профильной деятельности в общем объеме дохода, необходимая для уплаты взносов по пониженным тарифам. В-третьих, исключено условие о численности работников. И, в-четвертых, проверять соответствие фактической доли дохода нормативу в 70 %, установленному НК РФ, теперь необходимо только по итогу расчетного периода, т. е. календарного года. Следовательно, если ИТ-компания не выполнит условие о доле дохода по итогам отчетного периода, это не приведет к утрате права на пониженные тарифы.
Условия применения пониженных тарифов взносов создателями анимационной продукции предусмотрены п. 12 ст. 427 НК РФ. Они различаются для вновь созданных компаний и уже существующих.
Законом № 239-ФЗ дополнен список требований для применения пониженных тарифов. Поправки вступают в силу с 01.01.2023. Так, в числе прочего среднесписочная численность работников за соответствующий расчетный период не должна составлять менее среднесписочной численности работников за предшествующий ему расчетный период. Компании, не являющиеся вновь созданными, сравнивают среднюю численность физлиц.
Условия применения пониженных тарифов взносов организациями радиоэлектронной промышленности названы в п. 14 ст. 427 НК РФ. Они различны для вновь созданных компаний и всех остальных. Законом № 323-ФЗ такие различия отменены. То есть требования едины ко всем компаниям. Кроме того, отменено требование к численности работников за расчетный период.
Теперь платить взносы по пониженным тарифам вправе компании, которые включены в реестр организаций радиоэлектронной промышленности, утв. Минпромторгом России, если у них по итогам расчетного периода в сумме всех доходов не менее 70 % составляют следующие поступления от реализации услуг по проектированию и разработке электронной компонентной базы, электронной продукции, материалов и технологий для производства электронной компонентной базы по перечню, утв. Правительством РФ, от реализации услуг по производству электронной продукции по перечню, утв. Правительством РФ, и по производству электронной компонентной базы, от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и разработке электронной компонентной базы и электронной продукции, от реализации организацией электронной компонентной базы, произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией, от реализации произведенной на основе собственных разработок электронной продукции в соответствии с перечнем, утв. Правительством РФ, от реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной продукции в соответствии с перечнем, утв. Правительством РФ.
Пока упомянутые перечни не утверждены. Однако в составе доходов не нужно учитывать поступления в виде положительной курсовой разницы от переоценки валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в виде положительной курсовой разницы от продажи иностранной валюты, от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов от деятельности в сфере радиоэлектроники, субсидии, поименованные в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
До внесения поправок применять пониженные тарифы взносов компании имели право, если в общем объеме доходов доля поступлений от реализации услуг по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной продукции составляла не менее 90 %. Поправками доля дохода от профильной деятельности снижена до 70 %. Кроме того, в составе этого дохода можно учитывать гораздо больше поступлений.
Поправки, предусмотренные Законом № 323-ФЗ, распространяются на правоотношения с 01.01.2022. Соответственно, организации радиоэлектронной промышленности, которые не имели права на пониженные тарифы взносов согласно прежней редакции НК РФ, но благодаря поправкам стали соответствовать необходимым условиям, вправе пересчитать взносы по пониженным тарифам с начала года. Также могут пересчитать взносы по пониженным тарифам с 01.01.2022 те компании, которые до 14.07.2022 были включены в реестр организаций, оказывающих услуги по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной продукции, утв. Минпромторгом России, и соответствуют новым требованиям для применения пониженных тарифов.
