Законодательство регулирует ведение учета основных средств ПБУ 6/01, а Налоговым Кодексом РФ определен налог на прибыль организации. Так же некоторые организации, которые пользуются общей системой налогообложения, должны пользоваться ПБУ 18/02.
В ПБУ 18/02 описано, как вести учет разниц между бухгалтерскими прибылью или убытком и налогооблагаемыми прибылью или убытком. Специалисты делят такие разницы на постоянные и временные.
Случаи образования разниц в бухгалтерском учете.
Постоянные:
если происходит образование первоначальной стоимости основных средств;
· начисление амортизации, в том случае, если в налоговом учете она не предусматривается.
Временные:
· если происходит формирование первоначальной стоимости основных средств;
· 10% капитальных вложений включают в 97 счет;
· если разные даты приобретения основных средств и их включения в эксплуатацию;
· использование любого способа по начислению амортизации;
· не одинаковые сроки начала амортизации;
· модернизация.
Ведение налогового учета на основе ПБУ 18/02
В программе «1С:Предприятие 8» учет по бухгалтерским и налоговым методам ведется параллельно. Так же можно задать и удобный способ начисления амортизации. Для этого есть отдельный налоговый план счетов, в котором фактически продублированы 01, 02, 03 и 08 счета. Все операции подтверждаются документами, а срок амортизации установлен в программе автоматически.
Для каждой бухгалтерской проводки в программе создается налоговая проводка для сохранения этой формулы:
БУХ=НАЛ+ПРО+ВР, где
БУХ – сумма исходя из бухгалтерских данных;
НАЛ – налоговая сумма, для начисления которой существуют определенные алгоритмы;
ПРО – это разница, которая является постоянной и записывается в виде проводки;
ВР - эта часть проводок, которые делают исключительно для поддержания равенства.
Когда подходит конец налогового периода по счетам 90 и 91 программой формируются проводки, по которым можно понять активы и обязательства.
На 09 и 77 счете также ведется аналитический налоговый учет.
Как уже было сказано выше, в программе используется параллельный учет налогов и бухгалтерии. Поэтому по каждому основному средству определено:
· конечные остатки по дебету и кредиту счетов;
· начальные остатки по дебету и кредиту счетов.
Проверка бухгалтером правильности выполненной работы в программе
Если все данные по основным средствам изначально были внесены верные, то программой будут рассчитаны верные проводки по 09 и 77 счетам. Проверить можно, если умножить остаток ВР на коэффициент 0,24, если он совпадет с остатками по 09 и 77 счетам, то все сделано правильно. А если была ошибка, то программа не закроет счет 68.04.02. Так же можно посмотреть вкладку «Закрытие месяца», там будут указаны все данные о счетах.
Иногда бывают ситуации, что программа по 68.04.02 считает все верно, но в 09 и 77 появляются ошибки. Для того, чтобы принять природу этой ошибки, нужно смотреть уже налоговый учет, срок амортизации, дату её начала, и как амортизация соотносится, если её насчитывать по бухгалтерскому или налоговому методу.
