Необходимость изменений
Напомним, что до внесения изменений форма декларации была утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@. А внесенные поправки обусловлены изменениями, которые внес Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ в НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 386).
Пунктом 1 статьи 386 НК РФ определены места представления налоговой декларации. Введенная законом № 374-ФЗ норма обязывает плательщиков налога на имущество включить в декларацию сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества. Имеются в виду объекты, учтенные на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Новый раздел декларации
Возможность отказаться от исключения движимого имущества из объекта налогообложения запланирована Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов (утв. Минфином России). Ведомство считает, что отказ от льготы упростит администрирование налога, снизит количество налоговых споров, связанных с отнесением имущества к движимым и недвижимым вещам. Главной задачей в таком случае становится определение оптимального размера предельной налоговой ставки.
Такая ставка должна:- с одной стороны, не допустить роста налоговой нагрузки на бизнес;
- с другой стороны, соблюсти интересы бюджетов субъектов РФ.
Поэтому финансистам нужны данные о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества по субъектам РФ. С этой целью в декларацию введен раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».
Напомним, что за время действия главы 30 НК РФ движимое имущество вначале частично, а потом и полностью выбывало из объектов обложения:
- в 2013 и 2014 годах (исключалось только движимое имущество, принятое с начала 2013 года на учет в качестве основных средств);
- с января 2015 года по декабрь 2018 года (были исключены только основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 № 1));
- с января 2019 года по настоящее время (движимое имущество исключено полностью).
И, похоже, налогоплательщикам следует ждать возвращения движимого имущества в состав объектов налогообложения.
Минфин России в письме от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279 уточнил, что при определении среднегодовой стоимости движимого имущества в целях включения в налоговую декларацию в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 386 НК РФ следует применять положение абзаца 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ. Данная норма определяет среднегодовую стоимость за налоговый период как частное от деления совокупности величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число этого налогового периода на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Руководство ФНС России оперативно письмом от 22.01.2021 № БС-4-21/659@ направило нижестоящим налоговым органам указанное письмо Минфина России, поручив довести письмо до сотрудников, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.
Организациям предлагается заполнить вновь введенный раздел 4 в налоговой декларации за 2020 год, указав:
- по графе «Субъект Российской Федерации (код)» – код субъекта РФ в соответствии с приложением 7 к порядку заполнения;
- по графе «Среднегодовая стоимость объектов движимого имущества (в рублях)» – отличную от нуля среднегодовую стоимость объектов движимого имущества, учитываемых на балансе организации либо обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в субъекте РФ, код которого указан в графе «Субъект Российской Федерации (код)».
Если у организации отсутствуют движимые объекты основных средств, то раздел 4 не заполняется.
Уточнение в кодах льгот 2010501 и 2010505
Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ в первоначальной редакции были освобождены от исполнения обязанности по уплате налога на имущество и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года в том числе организации (подп. 9 п. 1 ст. 2):
- включенные на основании налоговой отчетности за 2018 год в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – ЕРСМСП) и
- осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.220 № 434).
В связи с этим в приложение 6 «Коды налоговых льгот» к порядку заполнения были внесены, в частности, коды 2010501 и 2010505. При этом порядок заполнения предлагал организациям, освобождаемым от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года, в разделе 2 декларации в первой части строки 230 указать код 2010501, во второй части показателя – нули, а по строке 240 привести исчисленную сумму авансового платежа по налогу.
Если освобождение за тот же период было предусмотрено и законом № 172-ФЗ, и законом субъекта РФ:
- в первой части строки с 230 следовало указать код 2010505;
- во второй части показателя – номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ, которым установлена налоговая льгота в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога;
- по строке 240 – исчисленную сумму налоговой льготы (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года).
Сведения о вновь созданных юридических лицах, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, вносятся в ЕРСМСП 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения соответственно в ЕГРЮЛ сведений о создании юридического лица. Исходя из этого в ЕРСМСП вносились юридические лица, соответствующие критериям МСП, которые были созданы после 1 декабря 2018 года. Но такие организации физически не могли представить налоговую отчетность за 2018 год. Следовательно, на них не распространялось освобождение по налогам, установленное все тем же пунктом 1 статьи 2 закона № 172-ФЗ.
Такая дискриминация была устранена Федеральным законом от 15.10.2020 № 320-ФЗ. После вступивших в силу изменений помимо организаций, внесенных в ЕРСМСП на основании налоговой отчетности за 2018 год, под указанное освобождение стали подпадать и организации, включенные в ЕРСМСП в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 года по 29 февраля 2020 года.
Соответствующее дополнение нашло отражение в графе «Наименование льгот» по строкам кодов 2010501 и 2010505 приложения 6 к порядку заполнения.
Отчетная форма декларации
Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год его плательщики должны представить в ИФНС не позднее 30.03.2021 (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Возникает вопрос: какую форму (прежнюю или обновленную) следует представлять? При ответе на этот вопрос нужно исходить из следующего.
Нормативные правовые акты, предусматривающие внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов), вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования (абз. 2 п. 5 ст. 5 НК РФ). Поскольку приказ № КЧ-7-21/889@ опубликован 14.01.2021, он вступает в силу 14.03.2021 (п. 13 ст. 9 закона № 374-ФЗ) и применяется к отчетности за налоговый период 2020 года.
Те налогоплательщики, которые будут представлять декларации после 14.03.2021, однозначно должны заполнять их по обновленной форме.
Тем, кто представляет декларацию до 14.03.2021, также желательно прибегнуть к новой форме. Прежняя форма декларации не дает возможности выполнить норму абзаца 4 пункта 1 статьи 386 НК РФ в части сведений о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества. Таким налогоплательщикам остается проконсультироваться в ИФНС, куда подается декларация, о возможности использовать новую форму до 14.03.2021.
