Федеральным законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ внесены изменения в НК РФ. Коррективы затронули:
-
подп. 3 п. 9 ст. 149 – устанавливающий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
-
п. 3 ст. 346.12 – определяющий перечень экономических субъектов, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения (УСН);
-
п. 6 ст. 346.43 – регулирующий виды экономической деятельности, при ведении которых не может применяться патентная система налогообложения (ПСН).
Изменения и дополнения, затронувшие перечисленные нормы, направлены на урегулирование вопроса использования драгоценных металлов в слитках в инвестиционных целях физическими лицами.
Регулирование налогообложения до внесения изменений
До принятия закона № 47-ФЗ граждане не уплачивали НДС при инвестировании в обезличенные «металлические» счета или при покупке мерных слитков. Покупка слитков освобождалась от налогообложения при условии, если золото или серебро физически оставалось в сертифицированном хранилище банка. Если покупатель забирал слиток, банк увеличивал цену на суммы НДС. А вот при обратной продаже слитка банку налог гражданину не возмещался.
Предпосылки корректив
Еще в 2006 году золотодобытчики попытались изменить ситуацию с налогообложением, предложив использовать налоговое освобождение как инструмент защиты сбережений граждан в условиях высокой инфляции. Понятно, что представители добывающей отрасли думали не только о народных сбережениях, но и надеялись на оживление рынка золота и ювелирных изделий. Добытчики драгоценных металлов были услышаны, и группа депутатов инициировала внесение в Госдуму законопроекта (№ 299271-4), которым в числе прочего предлагалось освободить от обложения НДС реализацию золота в слитках банками и ювелирных изделий физическим лицам. Льготу для граждан по реализации ювелирных изделий сразу не поддержал профильный комитет Госдумы по бюджету и налогам, а предложение в части освобождения от НДС инвестиционного золота физическим лицам было признано нуждающимся в доработке.
Давая заключение на законопроект, Кабинет министров тогда тоже не поддержал идею о льготе по НДС. Власти опасались, что купленные без НДС слитки в дальнейшем могут использоваться не с целью сбережения накоплений, а на иные цели, в том числе для изготовления ювелирных изделий. Все это привело к тому, что в 2006 году законопроект был снят с рассмотрения Госдумой.
Но все течет, все изменяется. И вот спустя 16 лет эта тема получила продолжение, но уже с новшествами.
Новые обстоятельства
В наше время, по мнению законотворцев, действующая система налогообложения препятствует использованию драгоценных металлов гражданами в качестве инструмента инвестирования и дедолларизации экономики. По оценкам экспертов потенциальный спрос со стороны граждан на драгоценные металлы в слитках составляет до 50 тонн в год (15% от производства). В тех странах, в которых есть льгота по НДС, на инвестиционные драгметаллы со стороны населения наблюдается высокий.
В условиях экономических ограничений цена валюты на рынке очень меняется. А грамм золота сегодня, это тот же грамм и через год, и через 10 лет. Как описывает преимущества инвестиций в слитки один из банков, драгметаллы могут дорожать или дешеветь, но исторически их стоимость растет. Например, золото с 2008 года подорожало вдвое.
И еще один аргумент: теперь государство не боится нецелевого использования инвестиционных слитков в качестве сырья для производства ювелирных изделий. А связано это с тем, что с 01.09.2022 государство намерено обеспечить полную прослеживаемость драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них (ДМДК) на всех этапах этого оборота.
ГИИС ДМДК
Правительство создает государственную интегрированную информационную систему в сфере контроля за оборотом ДМДК. Законодательно создание ГИИС ДМДК было закреплено Федеральным законом от 20.06.2020 № 188-ФЗ.
Цель создания ГИИС ДМДК - получение, обработка, хранение и предоставление информации о происхождении и об обращении ДМДК и изделий из них, а также контроль и организация специального учета, а проще говоря, обеспечение прослеживаемости ДМДК.
Правила функционирования ГИИС ДМДК утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.02.2021 № 270.
Правилами установлено, что с 01.03.2021 на территории РФ осуществляется добровольная:
-
регистрация в ГИИС ДМДК подлежащих постановке на специальный учет юридических лиц и ИП, осуществляющих операции с ДМДК, поставленных на специальный учет до 12.04.2020 в государственных инспекциях пробирного надзора;
-
перерегистрация в ГИИС ДМДК подлежащих постановке на специальный учет юридических лиц и ИП, осуществляющих операции с ДМДК, поставленных на специальный учет с 13.04.2020 в территориальных органах Федеральной пробирной палаты.
С 01.09.2021 в ГИИС ДМДК реализован полный учет по уникальным идентификационным номерам (далее - УИН) всех слитков, производимых аффинажными предприятиями.
В этом году юридические лица и ИП должны:
-
в срок до 15.01.2022 внести в ГИИС ДМДК сведения (информацию) об остатках ДМДК, ювелирных и других изделий по данным бухгалтерского учета на 01.012022;
-
до 01.04.2022 уточнить сведения (информацию) об остатках ДМДК, ювелирных и других изделий по данным инвентаризации, проведенной по состоянию на 01.01.2022, в том числе с учетом реализации металлов и изделий в период с 01.01.2022 по 31.03.2022. Это требование не касается организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов. Эти организации должны будут уточнить остатки на начало года с учетом реализации ДМДК, ювелирных и других изделий в период с 01.01 2022 по 31.05.2022, а до 01.06.2022 внести в ГИИС ДМДК уточненные сведения (информацию) об остатках.
Все заявленные в качестве остатков ювелирные изделия из ДМДК до 01.09.2022 должны иметь присвоенный каждому такому изделию УИН, цифровую фотографию индивидуального ювелирного изделия (добровольно предоставленную в систему), а также прикрепленный к изделию ярлык, оформленный в соответствии с утвержденными правилами.
Сведения (информация) об остатках ДМДК, ювелирных и других изделий из них вносятся в ГИИС ДМДК по формам, утвержденным приказом Минфина России от 03.12.2021 № 208н.
Сырье, содержащее ДМДК, будет учитываться в ГИИС ДМДК по индивидуальным номерам партий с указанием количества и веса ДМДК.
Таким образом, с 01.09.2022 в ГИИС ДМДК будет обеспечена полная прослеживаемость ювелирных изделий, продукции и сырья, содержащих ДМДК, на всех этапах оборота. Это позволит не допустить использование слитков драгоценных металлов, приобретенных гражданами, в качестве сырья для производства ювелирных изделий.
Административная ответственность
В связи с описанными новшествами, напомним о том, что нарушение правил учета ДМДК и продукции из них, непредставление отчетности по установленным законодательством формам о движении ДМДК в любом виде, состоянии либо представление отчетности, содержащей недостоверные сведения о фактическом расходе ДМДК или непредставление информации в ГИИС ДМДК на всех этапах этого оборота в порядке, установленном законом № 188-ФЗ, является административным правонарушением.
За совершение такого правонарушения предусмотрен штраф:
-
на должностных лиц - от 20 000 руб. до 50 000 руб.;
-
ИП - от 30 000 руб. до 60 000 руб.;
-
юридических лиц - от 50 000 руб. до 80 000 руб.
Запрет на спецрежимы
Разрешив ввести в инвестиционный оборот для физических лиц драгоценные металлы в слитках, закон № 47-ФЗ внес две новеллы, касающиеся применения специальных налоговых режимов – УСН и ПСН. Их применение в ювелирной отрасли создает неравные условия для тех производителей ювелирных изделий, которые находятся на общей системе налогообложения и уплачивают НДС как при производстве, так и при реализации таких изделий. Это приводит к тому, что значительная доля оборота ювелирных изделий выводится из-под обложения НДС. Чтобы устранить этот перекос с 01.01.2023 наложен запрет на применение УСН и ПСН в деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовой либо розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.
На что обращать внимание при покупке слитков
Рекомендаций, которые бы банки давали гражданам при покупке слитков, мы не нашли. Но есть правила покупки банками слитков из драгоценных металлов у физических лиц, поэтому рекомендуем опираться на эти правила.
Во-первых, обращайте внимание на состояние слитка. Он должен иметь чистую и целостную поверхность (не должно быть царапин и заусенцев, потертостей, инородных включений и т.п.). Слитком удовлетворительного состояния признается такой, у которого поверхность может быть загрязнена пятнами, иметь царапины и вмятины, потертости. Это допустимо в той степени, в какой не влияет на вес слитка. Допускается наличие логотипа других кредитных организаций. Соответственно отсутствие всех перечисленных недочетов будет говорить в пользу того, что слиток отличного качества.
Во-вторых, слиток должен иметь документ - сертификат завода-изготовителя. Лучше, чтобы он тоже был в хорошем состоянии. Допустимы повреждения (надорванности, надписи, пятна и т. п.), не влияющие на просмотр текста (в том числе логотипы других кредитных организаций).
Если при визуальном контроле, определении размеров и веса слитка будут выявлены отклонения от заявленных параметров, ГОСТов и стандартов качества, такой слиток банк у вас обратно не выкупит. Не подлежат покупке банком слитки без сертификата завода-изготовителя или с испорченным сертификатом, содержание которого невозможно прочитать.
Подводя итог
По мнению законодателя описанные новшества предоставляют гражданам альтернативный инструмент накопления средств, не подверженный кредитному и валютному рискам. Это может быть средством защиты сбережений от резко возросшей инфляции. Разработчики законопроекта надеются, что изменения позволят также привлечь дополнительные инвестиции в золотодобывающую отрасль, будут способствовать ликвидации теневого оборот лома и отходов содержащих драгоценные металлы. Есть надежда, что увеличатся поступления в бюджетную систему по НДС, налогу на прибыль добывающих компаний, организаций и банков.
Однако граждане, которые решатся на «золотые» инвестиции, должны помнить, что сейчас золото составляет значительную долю незаблокированных резервов государства. И если ситуация будет ухудшаться, то Банк России будет вынужден продавать именно золото. Так что делайте правильные выводы.
