Пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов, направляемые в государственные внебюджетные фонды, предусмотрены специальными нормами глав 25 и 34 НК РФ. Льготы, в частности, предусмотрены для российских организаций, которые:
-
осуществляют деятельность в сфере ИТ;
-
разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа (ЭД) по каналам связи независимо от вида договора;
-
оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов ВТ);
-
устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.
В НК РФ нет специального понятийного аппарата в части информационных технологий. А раз так, то нужно руководствоваться п. 1 ст. 11 НК РФ, используя во избежание неясностей и разночтений понятия, применяемые в других отраслях законодательства.
Так согласно гражданскому законодательству:
-
под программой для ЭВМ понимается представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ);
-
под базой данных – представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (абз. 2 п. 2 ст. 1260 ГК РФ);
-
под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных - любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык;
-
под адаптацией - внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя (подп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ).
По вопросу об отнесении к области ИТ-деятельности отдельных видов работ (услуг) финансисты настойчиво рекомендовали обращаться в Минцифры. Это министерство выпустило ряд писем, в которых дается расшифровка отдельных понятий, которые используются в НК РФ (п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427).
Вопросу разъяснения терминов «адаптация» и «модификация», посвящено, в частности, письмо Минцифры России от 27.01.2022 № П11-2-05-200-3571. Несмотря на то, что письмо носит информационно-разъяснительный характер, оно поможет разобраться в тонкостях указанных понятий и терминов.
Модификация в соответствии с толкованием, предусмотренным словарями русского языка, означает видоизменение, преобразование. Помимо ст. 1270 ГК РФ (п. 9) значение термина «модификация» в качестве «видоизменения» также определено ГОСТ Р 51904-2002 «Программное обеспечение встроенных систем. Общие требования к разработке и документированию» (п. 3.11) (утв. постановлением Госстандарта России от 25.06.2002 № 247-ст). В этом документе под изменением ПО понимается модификация исходного кода, исполняемого объектного кода или сопутствующих документов относительно их базовой линии.
Адаптация, так же, как и модификация, может включать в себя внесение изменений в исходный код, исполняемый объектный код или сопутствующие документы. Адаптацией является, в частности, создание версии программы для ЭВМ, базы данных, в том числе путем параметрической настройки, доработки и изменения скриптов, конфигурационных файлов, в том числе файлов, учитывающих параметры оборудования клиента и необходимых для привязки программы для ЭВМ, базы данных к оборудованию клиента.
Подтвердить выполнение подобных работ (оказание услуг) можно любыми документами, которые обоснуют участие работников ИТ-компании (и/или других лиц в рамках гражданско-правовых отношений) в соответствующих процессах (письмо Минцифры России от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970).
Что делать, если в какой-то конкретной ситуации компания не может найти нужные акты государственных органов, закрепляющие соответствующие понятия? В этом случае допустимо руководствоваться смыслом, обычно придаваемым указанным понятиям при осуществлении деятельности в сфере ИТ, и закрепленным в общедоступных словарях, справочниках, энциклопедиях и т. п. (письмо Минфцифры России от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749).
Пониженные тарифы и ставки
В части страховых взносов для ИТ-компаний совокупный тариф с 2021 года снижен до 7,6 % (вместо общепринятых 30 %), а именно:
-
6,0 % - на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
-
1,5 % - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС);
-
0,1 % - на обязательное медицинское страхование.
Тарифы применяются к суммам выплат в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов (на ОПС – 1 565 000 руб., на ОСС – 1 032 000 руб., для исчисления взносов на ОМС тариф взимается с полной суммы выплат, подлежащих обложению страховыми взносами).
В части налога на прибыль для ИТ-компаний с текущего года законодатель фактически обнулил ставку (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). За налоговые (отчетные) периоды 2022 - 2024 годов ставка составляет:
-
0 % - в федеральный бюджет В прошедшем 2021 году ставка налога, зачисляемого в ФБ, составляла 3 %;
-
0 % - в бюджет субъекта РФ.
Оттенки льготных условий
Отметим, что главой 25 НК РФ не установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль для ИТ-компаний. Вместе с тем воспользоваться приведенными значениями ставок и тарифов айтишники могут лишь при одновременном выполнении ряда условий (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ):
-
при наличии документа о государственной аккредитации ИТ-организации;
-
при достижении порогового значения ИТ-доходов 90 % в общей сумме выручки и среднесписочной численности работников 7 человек;
-
либо при превышении перечисленных параметров.
К ИТ-доходам относятся поступления:
-
от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных;
-
передачи исключительных прав на разработанные ИТ-компанией программы для ЭВМ, базы данных;
-
предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»,
-
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных.
Этот перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов от осуществления деятельности в области ИТ с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7918).
Сумма IT – доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии НК РФ (ст. 248). Это совокупность доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов. При этом в ИТ-выручку не включают доходы:
-
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (п. 2. ст. 250 НК РФ), образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на эту валюту;
-
в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ), за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов;
-
субсидии, полученные на финансирование расходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ), в том числе связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, и на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов;
-
от уступки прав требования долга, возникшего при признании ИT – доходов;
-
от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
О невключении в рассматриваемую долю ИТ-доходов выручки от перечисленных операций сказано в письме Минфина России от 22.02.2022 № 03-03-06/1/12434.
В то же время согласно разъяснениям Минфина, дополнительно в ИТ-доходах можно, в частности, учесть:
-
проценты, начисляемые банком на неснижаемый остаток денежных средств на банковском счете, поскольку они не поименованы в перечне исключаемых (письмо от 06.05.2022 № 03-03-06/1/41935);
-
денежные средства, перечисляемые ИТ-организации Российским фондом развития информационных технологий по соглашению, заключенному между ними, на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением права использования российского программного обеспечения субъектам МСП по льготной цене (письмо от 22.02.2022 № 03-03-05/12746). Для организации, получающей средства в качестве недополученных доходов от организации - прямого получателя бюджетных средств (субсидии) в рамках договора между ними, такие средства субсидией не являются, а признаются доходом от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
-
доходы от предоставления прав использования, разработанного компанией программного обеспечения по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программному обеспечению через сеть Интернет (письмо от 08.02.2022 № 03-15-06/8325).
Льготы при реорганизации
Выделение обособленного подразделения ИT-организации в самостоятельную компанию не лишает ее права на меры налоговой поддержки. Реорганизация в виде выделения может быть осуществлена по решению учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом (ст. 57 ГК РФ).
При реорганизации юрлица в форме преобразования могут передаваться исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных. В этом случае организация-правопреемник для расчета доли доходов от осуществления деятельности в области ИТ вправе учитывать все виды доходов, предусмотренных в НК РФ (п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ), возникающих в связи с использованием указанных программ для ЭВМ (баз данных). Условие для применения льгот одно: данные программы (базы данных) должны быть разработаны реорганизованной организацией (письмо Минфина России от 21.01.2022 № 03-03-06/1/3410).
