В письме Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602 объяснили, в каких случаях невозможно исправление ошибок по налогу на прибыль в текущем периоде.
Разъяснение, следующее. Если ошибка, допущенная в предыдущем налоговом периоде, привела к излишней уплате налога на прибыль в указанном периоде, то пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль можно в текущем налоговом периоде. Исправление ошибки в текущем налоговом периоде возможно только при одновременном выполнении двух условий:
-
в предыдущем налоговом периоде излишне исчислен налог на прибыль;
-
в текущем налоговом периоде имеется налоговая база по налогу на прибыль.
Если первое условие не выполняется, то исправить ошибку в текущем налоговом периоде нельзя. В такой ситуации организация должна внести исправления в предыдущий период и подать за этот период уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Исправить ошибку в текущем периоде также не получится, если у организации в предыдущем периоде имеется излишняя уплата налога на прибыль, но в текущем периоде нет налоговой базы по налогу на прибыль. Это связано с тем, что согласно НК РФ исправление ошибки в текущем периоде заключается в перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, при отсутствии налоговой базы исправление ошибки в текущем периоде невозможно, даже если в предыдущем периоде излишне уплачен налог на прибыль. В такой ситуации ошибка должна быть исправлена в предыдущем периоде.