Не так часто, но, бывает, встречаются письма чиновников, в которых они не дают конкретного ответа, а предлагают изучить судебную практику. Подтверждением этому является письмо ФНС России от22.03.2021 № БС-4-21/3726@. «Изюминкой» этого письма является то, что его составители полагают целесообразным проработать судебную практику 2007 и 2008 годов!
В письме № БС-4-21/3726@ рассматривается вопрос, как предпринимателю, применяющему УСН, облагать налогом имущество, если оно используется в предпринимательской деятельности лишь частично.
Как отмечено в начале наших пояснений, никаких конкретных советов (кроме как по изучению решений судов) чиновники не дали. Будем изучать источники, и делать это будем сами.
Начнем с письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22083. Применение индивидуальным предпринимателем УСН предусматривает (п. 3. ст. 346.11 НК РФ) освобождение его от обязанности уплаты налога на имущество физических лиц (НИФЛ) в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
В силу статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированным в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относятся не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера. Это, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов. При этом финансисты сослались на постановления ФАС:
-
Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 № А70-4191/2009;
-
Центрального округа от 31.08.2009 № А64-6950/08;
-
Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 № А33-6383/09;
-
Центрального округа от 15.08.2007 № А36-2300/2006.
Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (отсутствие договоров аренды, ремонт помещения, а также использование части имущества для управленческих нужд ИП) само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.
А теперь по рекомендации налоговой службы перейдем к постановлениям ФАС Центрального округа от 15.08.2007 по делу № А36-2300/2006, Девятнадцатого ААС от 07.04.2008 по этому же делу. Причем смотреть стоит именно решение ААС, так как ФАС просто отправил дело на пересмотр.
В ходе разбирательства суд отметил много интересного.
Например, предпринимательская деятельность есть деятельность экономическая, объективно сопряженная с неопределенностью и неустойчивостью, возможностью невостребования ее результатов, что означает неизбежность риска, угрозу потерь времени, ресурсов, прибыли. Предприниматель может иметь права и нести обязанности, необходимые для ведения любых видов деятельности, не запрещенных законом. Поэтому предпринимательство – это не только конкретные действия, результатом которых явился доход, но и иные, имеющие своей целью достижение положительного экономического результата. Это могут быть действия подготовительного характера, например закупка товара, необходимого оборудования, иного имущества, поиск потенциальных клиентов, размещение информации о намерениях оказывать услуги, ремонтные и строительные работы и т. д.
При этом моментом начала предпринимательской деятельности следует считать регистрацию гражданина в ЕГРИП.
Собственнику имущества принадлежат права владения, пользования и распоряжения им. В силу положений статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону. ИП принадлежит имущество, которое он использует в коммерческих целях, и имущество, используемое в личных целях. Фактически имущество не разделяется. А вот юридически имущество ИП, используемое им для извлечения прибыли, обособлено для целей налогообложения от остального имущества.
При этом обязанность доказывания факта неиспользования имущества в предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 65, 200 АПК РФ возлагается на налоговиков (ст. 65, 200 АПК РФ).
Перечень объектов недвижимости можно разделить на две части – жилые и нежилые помещения.
К жилым помещениям относятся (ст. 16 ЖК РФ):
-
жилой дом, часть жилого дома;
-
квартира, часть квартиры;
-
комната.
К жилым помещениям относятся также дачи, но в том случае, если, как и перечисленные выше объекты, они пригодны для проживания.
К нежилым помещениям, в частности, относятся:
-
гаражи;
-
дачи, если они не пригодны для постоянного проживания в них;
-
иные строения, помещения, сооружения, в т. ч объекты незавершенного строительства.
Эти объекты относятся к недвижимым вещам в соответствии с ГК РФ (п. 1 ст. 130). Они прочно связаны с землей, и перемещение этих объектов без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
Из всего сказанного, по нашему мнению, можно сделать такие выводы. Если ИП использует в предпринимательской деятельности нежилую недвижимость, которую, в принципе, невозможно использовать в личных целях, то доказывать, что она частично не используется в предпринимательской деятельности, должны налоговики. Например, что ее вообще нельзя для этого использовать.
А вот когда ИП использует в предпринимательской деятельности жилую недвижимость, то доказывать, что она используется вся, а не частично, предстоит уже самому предпринимателю. Например, при сдаче недвижимости в аренду подтверждающими документами могут являться договоры с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т. п. (письмо Минфина РФ от 29.07.2011 № 03-11-11/199).
