Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ, обобщенные по всем физическим лицам, налоговые агенты указывают в форме 6-НДФЛ в разделе 2. Что нового появилось в этом разделе с 2021 года? Как новые контрольные соотношения помогают выявлять основные нарушения при заполнении расчета?
Форма 6-НДФЛ: новое в структуре и порядке заполнения раздела 1
Новшества в разделе 2
В разделе 2 формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) налоговые агенты указывают общие по всем физическим лицам суммы:
-
дохода, начисленного нарастающим итогом с начала налогового периода;
-
НДФЛ, исчисленного с данного дохода по соответствующей налоговой ставке;
-
налога удержанного с начала года.
Физические лица в течение налогового периода (отчетного периода) могут получать доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ (13 %, 15%, 30 %, 35 % (ст. 224 НК РФ)). В этом случае раздел 2 заполняют для каждой из ставок. Величина ставки налога, с применением которой исчислены суммы НДФЛ, приводится в поле 100.
В разделе 2 появилось новое поле – 105. В нем указывают код бюджетной классификации (КБК) по налогу: 182 1 01 02010 01 0000 110 или 182 1 01 02080 01 0000 110.
Поле 110 предназначено для отражения суммы доходов, начисленных физическим лицам за отчетный (налоговый) период. Из этой суммы обособлено выделены величины дохода:
-
в виде дивидендов (поле 111);
-
начисленные по трудовым договорам (поле 112);
-
начисленные по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) (поле 113).
Ранее в аналогичном разделе выделялись лишь суммы дивидендов.
Из ранее действовавшей формы 6-НДФЛ в новый расчет вошли восемь позиций:
-
сумма вычетов (поле 130);
-
сумма налога, исчисленная (поле 140). Из неё предлагается выделить сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов (поле 141);
-
сумма фиксированного авансового платежа (поле 150);
-
количество физических лиц, получивших доход (поле 120);
-
сумма налога, удержанная (поле 160);
-
сумма налога, не удержанная налоговым агентом (поле 170);
-
сумма налога, возвращенная налоговым агентом (поле 190).
Но порядок заполнения этих полей различается. В прежней форме заносимые по этим полям показатели представляли собой совокупность данных по всем ставкам, которые использовал налоговый агент. В новой форме такое уточнение отсутствует. Это означает, что в случае оформления двух листов раздела 2 как минимум два поля (поле 120 (количество физических лиц, получивших доход) и поле 160 (сумма налога удержанная)) в обоих листах должны содержать соответствующие значения.
Налоговый агент, который по какой-то причине излишне удержал из дохода налогоплательщика сумму НДФЛ, должен указать ее в поле 180 новой формы.
Отдельно скажем о переходящей заработной плате. Такой в I квартале 2021 года является заработная плата за март, выплаченная в апреле текущего года. В разделе 1 формы 6-НДФЛ сумма такой заработной платы не отражается. Почему?
Ответ содержится в НК РФ (п. 4 ст. 226). С дохода в виде заработной платы, начисленной за месяц, относящийся к прошлому кварталу, налоговый агент удерживает налог при фактической выплате заработной платы. Поэтому в разделе 1 формы 6-НДФЛ выплату такого дохода отражают в том периоде представления расчета, в котором возникает обязанность удержать НДФЛ. В письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ налоговая служба рекомендовала отражать суммы такой заработной платы в разделе 1 расчета за первое полугодие 2021 года (примечание к примеру 3).
Контрольные соотношения
Контрольные соотношения показателей расчета формы 6-НДФЛ налоговая служба направила Управлениям ФНС России по субъектам РФ письмом от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ с поручением довести их до нижестоящих налоговых органов.
В пояснениях к порядку заполнения раздела 1 мы отметили, что:
-
значение налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, указанное в поле 020 должно соответствовать совокупности значений показателей, приведенных по всем полям 022, то есть поле 020 = Σ полей 022;
-
величина НДФЛ, возвращенная в последние три месяца отчетного периода должна соответствовать совокупности значений показателей, приведенных по всем полям 032, следовательно, поле 030 = Σ полей 032.
В разделе 2:
- сумма вычетов, указанная в поле 140, не может быть больше суммы начисленных доходов, приведенной в поле 110, то есть поле 110 ≥ поля 140;
-
не всегда наблюдается равенство между суммой начисленных доходов, которая занесена в поле 110, и совокупностью значений, приведенных в полях 111, 112 и 113, исходя из этого поле 110 ≥ Σ полей 111, 112 и 113;
-
сумма исчисленного налога, указанная в поле 140:
- представляет собой произведение ставки налога (поле 100), и разницы между величиной начисленного дохода (поле 110), и значением налоговых вычетов (поле 130), следовательно поле 140 = поле 100 х (поле 110 – поле 130): 100, при этом допускается погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом: поле 120 х 1 руб. х количество полей 021;
- должна как минимум быть равна сумме фиксированного авансового платежа, занесенного в поле 150, то есть поле 140 ≥ поля 150;
- не всегда совпадает с суммой удержанного НДФЛ, значение которого приводится в поле 160 (например, при выплате заработной платы за март в апреле).
Исчислить сумму НДФЛ налоговый агент должен на дату фактического получения дохода. Таковой же по оплате труда за март признается последний день этого месяца – 31 число. В связи с чем исчисленная в таком случае сумма НДФЛ входит составляющей в сумму, которую отражают по строке 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал.
Удержать же сумму исчисленного НДФЛ агенту необходимо при непосредственной выплате дохода, что происходит в апреле. Такое удержание влечет за собой заполнение полей 021 и 022 расчета 6-НДФЛ за полугодие.
Соотношение между данными, отраженными в форме 6-НДФЛ, и карточке расчетов с бюджетом (КРСБ):
-
сумма НДФЛ к уплате (разность сумм начисленного и возвращенного налога, указанных в полях 140 и 190) не должна быть меньше фактически уплаченного НДФЛ, указанного в КРСБ, то есть НДФЛ по КРСБ за отчетный период ≥ (поле 140 – поле 190);
-
сравнение срока перечисления НДФЛ, указанного в поле 021 с датой поступления налога по КРСБ: дата в поле 021 ≥ дате уплаты по КРСБ.
Для контроля налоговики используют также данные по базе страховых взносов на ОПС, приведенные по строке 050 подраздела 1.1 «Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» расчета по страховым взносам (форма РСВ приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 18.09.19 № ММВ-7-11/470@).
Соотношение между данными, отраженными в форме 6-НДФЛ и РСВ:
-
совокупность доходов, начисленных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам (поля 112 и 113 раздела 2 формы 6-НДФЛ), либо,
-
разность между суммами начисленного дохода и дивидендов (поля 110 и 111 раздела 2) -
должны быть как минимум равны, значению базы по ОПС, приведенному по строке 050 подраздела 1.1 РСВ, то есть
Σ полей 112 и 113 раздела 2 (6-НДФЛ) ≥ стр. 050 подраздела 1.1 РСВ;
(поле 110 – поле 111) раздела 2 (6-НДФЛ) ≥ стр. 050 подраздела 1.1 РСВ.
