В случаях, когда имущественные налоги уплачиваются на основании налоговых уведомлений, рассылаемых налоговой инспекцией, перерасчет обязательств возможен только за три предыдущих года и только в меньшую сторону. Об этих правилах п. 2.1 ст. 52 НК РФ напомнила ФНС России в письме от 30.08.2021 № БС-4-21/12216@. В обоснование налоговая служба ссылается на выпущенное ранее обзорное письмо от 01.04.2021 № БС-4-21/4356@ "О перерасчетах имущественных налогов, уплачиваемых на основании налоговых уведомлений". В числе прочего в нем указывалось, что если по результатам налоговой проверки выявлена необходимость пересчета ранее исчисленных сумм земельного налога и указанный перерасчет влечет увеличение налога, то такой перерасчет более не осуществляется.
При этом пересчет земельного налога в сторону уменьшения возможен и за пределами трех лет, если кадастровая стоимость участка уменьшилась (по решению комиссии или суда). Такие выводы содержатся в письме ФНС России от 27.07.2021 № СД-4-21/10567@.
Если кадастровая стоимость участка уменьшилась, ИФНС не вправе отказать налогоплательщику-физлицу в перерасчете земельного налога за налоговый период за пределами трех лет. Такие выводы содержатся в письме ФНС России от 27.07.2021 № СД-4-21/10567@ со ссылкой на определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19.05.2021 № 88А-7563/2021.
Кадастровая стоимость земельного участка может быть изменена на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда. В этом случае новые сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости. Такое правило установлено в п. 1.1 ст. 391 НК РФ.
По мнению суда и ФНС России, это означает, что новая кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых для расчета налога ранее применялась изменяемая кадастровая стоимость.
Положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ предусматривают, что перерасчет земельного налога в сторону увеличения осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Однако если в результате перерасчета сумма налога уменьшается, эти положения не действуют, соответственно, не действует ограничение на пересчет налога за пределами 3 лет. Поэтому при изменении кадастровой стоимости земли налогоплательщик вправе обратиться за пересчетом налога в сторону уменьшения за весь период применения неверной кадастровой стоимости, включая периоды за пределами 3 лет.
Минфин России придерживается другого мнения: пересчитать налог можно не более чем за три года, так как в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ подать заявление на возврат излишне уплаченного налога правомерно только в течение трех лет со дня уплаты налога.
Напомним, что на основании уведомлений от налоговых органов имущественные налоги уплачивают и индивидуальные предприниматели. Соответственно, вышеозначенные выводы ФНС России распространяются и на налоговые платежи предпринимателей: перерасчет налогов в большую сторону невозможен даже по итогам выездной налоговой проверки.
