Федеральным законом от 15.10.2020 № 322-ФЗ внесены изменения в статью 430 НК РФ. Законом установлены фиксированные размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) на 2021-2023 годы. Фиксированные размеры взносов законодатель устанавливает ежегодно для индивидуальных предпринимателей (ИП), адвокатов, медиаторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - предприниматели). Указанные лица признаются страхователями себя. В силу НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 419) они обязаны уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС. Названым лицам, у которых в 2021 году совокупный доход за календарный год не превысит 300 000 руб., придется уплатить такую же сумму страховых взносов на ОПС и ОМС как и в текущем году. Связано это с тем, что по обоим видам обязательного страхования фиксированные размеры взносов остались прежними - 32 448 (ОПС) и 8426 руб. (ОМС).
Эти суммы должны будут уплатить и ИП, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции. Напомним, что соответствующий перечень наиболее пострадавших отраслей утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Для предпринимателей, чья деятельность связана с указанными отраслями, фиксированный размер страховых взносов в 2020 году уменьшен на МРОТ и составляет 20 318 руб. ((32 448 – 12 130), где 12 130 руб. – минимальный размер оплаты труда в 2020 году (п. 1.1. ст. 430 НК РФ)).
По ОПС продолжится использование дифференцированного механизма исчисления взносов, учитывающего величину получаемого дохода. Исходя их этого лица, у которых доход за 2021 год превысит 300 000 руб. должны будут уплатить помимо фиксированного размера 32 448 руб. ещё 1,0 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Порядок определения дохода в целях исчисления страховых взносов установлен пунктом 9 статьи 430 НК РФ.
Для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, доход определяется в соответствии со статьёй 210 НК РФ. При определении облагаемой базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Также учитывают доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, облагаемая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (ст. 218 - 221 НК РФ), с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).
ИП вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется ими самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Предположим, что доходы ИП, уплачивающего НДФЛ, в 2021 году составят 5 072 382 руб., а расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью - 3 963 517 руб.
Разница между полученными за календарный год доходами и осуществленными расходами в этот период – 1 108 865 руб. (5 072 382 – 3 963 517) превышает пороговое значение на 808 865 руб. (1 108 865 – 300 000). Величина исчисленных с этой суммы страховых взносов на ОПС составит 8088,65 руб. (808 865 руб. х 1 %) (сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ)).
Сумма страховых взносов на ОПС, которую предприниматель должен перечислить за 2021 год, будет равна 40 536,65 руб. (32 448 + 8088,65).
В Федеральное казначейство в счет уплаты страховых взносов на ОМС за 2021 год ИП должен будет перечислить фиксированный сумму 8426 руб.
Общая же сумма страховых взносов за 2021 год, подлежащая уплате, составит 48 962,65 руб. (40 536,65 + 8426).
В части остальных налоговых режимов законодатель сделал ссылки на статьи соответствующих глав НК РФ, которыми определяется доходы:
- для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), - на пункт 1 статьи 346.5 НК РФ. Они учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 249 и 250 НК РФ соответственно (подп. 2 п. 9 ст. 430 НК РФ);
- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - на статью 346.15 НК РФ, доходом по которой признаются также доходы от реализации и внереализационные доходы (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ);
- для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, - на статью 346.29 НК РФ, которая предлагает учитывать вмененный доход налогоплательщика (подп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ);
- для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - на статьи 346.47 и 346.51 НК РФ, доходом по которым признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ).
При применении предпринимателем нескольких режимов налогообложения доход определяется совокупностью доходов по каждому из них (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Напомним, что с 1 января 2021 года положения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ применяться не будут (п. 8 ст. 5 закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ)).
При этом организации и ИП, состоящие на учете в ИФНС в качестве плательщиков ЕНВД, будут сняты с учета автоматически (письмо ФНС России от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@). Норма же упомянутого подпункта 4 пункта 9 статьи 430 НК РФ со ссылкой на статью 346.29 НК РФ продолжит действовать. Связано это с тем, что налоговики ещё в течение трех лет вправе будут проверять правильность исчисления и уплаты страховых взносов ИП, применяющими ЕНВД в 2018, 2019 и 2020 годах.
Чиновники всем предпринимателям - «упрощенцам» долгое время настоятельно рекомендовали при сравнении с пороговым уровнем в 300 000 руб. учитывать только доходы (письма Минфина России от 23.04.2020 № 03-15-08/32765, от 14.01.2019 № 03-15-05/578, от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, ФНС России от 23.09.2019 № БС-4-11/19262, от 25.09.2018 № БС-4-11/18660). Касалось это и «упрощенцев», у которых объектом обложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – доходно-расходная УСН).
Конституционный суд РФ в определении от 30.01.2020 № 10-О, указал, что налогоплательщики с доходно-расходной УСН в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы. Расходы принимаются в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 НК РФ, с учетом ряда особенностей, изложенных в статьях 346.15 – 346.18 НК РФ. То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для ИП, уплачивающих НДФЛ.
Сославшись на это определение КС РФ, ФНС России посчитала, что при доходно-расходной «упрощенке» в случае определения размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1 %, предприниматель вправе учитывать расходы, предусмотренные статьёй 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. Но при этом «упрощенцу» не рекомендовали уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо ФНС России от 01.09.2020 № СД-4-11/14090).
«Упрощенцам» же с объектом обложения доходы следует руководствоваться подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ и рекомендациями чиновников, а именно, сравнивать полученные доходы с лимитом 300 000 руб.
Сумма страховых взносов на ОПС за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера страховых взносов по этому виду обязательного страхования. В 2021 году сумма составит 259 584 руб. (32 448 руб. х 8).
Эту сумму предприниматель должен будет уплатить, если его доход (разность между полученными доходами и осуществленными расходами) за расчетный период составит 23 013 600 руб. ((259 584 руб. – 32 448 руб.) : 0,01 + 300 000 руб.) и более.
Приведенные фиксированные размеры страховых взносов предназначены и для глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Они, напомним, уплачивают взносы за себя и за каждого члена КФХ. При этом в целом по КФХ размер страховых взносов определяется как произведение (п. 2 ст. 430 НК РФ):
- фиксированного размера на ОПС 32 448 руб. за расчетный период;
- фиксированного размера на ОМС 8426 руб. за расчетный период – и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу КФХ.
В фермерском хозяйстве помимо его главы есть еще пять членов КФХ.
По итогам 2021 года глава фермерского хозяйства должен уплатить страховые взносы на ОПС - 194 688 руб. (32 448 руб/чел. х 6 чел.), на ОМС - 50 556 руб. (8426 руб/чел. х 6 чел.), общая их сумма - 245 244 руб. (194 688 + 50 556).
Срок уплаты фиксированных платежей по страховым взносам на ОПС и ОМС - не позднее 31 декабря текущего года. Предприниматель может перечислить их как единовременно, так и частями с определенной периодичностью.
Срок уплаты взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб., - не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Для предпринимателей:
- КБК по страховым взносам на ОПС - 182 1 02 02140 06 1110 160, пеням - 182 1 02 02140 06 2110 160 штрафам - 182 1 02 02140 06 3010 160;
- КБК по страховым взносам на ОМС - 182 1 02 02103 08 1013 160, пеням - 182 1 02 02103 08 2013 160, штрафам - 182 1 02 02103 08 3013 160.
Главы КФХ помимо уплаты страховых взносов обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ).
Законом № 322-ФЗ также установлены фиксированные размеры страховых взносов:
-
за расчетный период 2022 года:
- на ОПС - 34 445 руб. (возрастет на 6,15% (34 445 руб. : 32 448 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2021 годом);
- на ОМС - 8766 руб. (возрастет на 4,04% (8766 руб. : 8426 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2021 годом);
-
за расчетный период 2023 года:
- на ОПС - 36 723 руб. (возрастет на 6,61% (36 723 руб. : 34 445 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2022 годом);
- на ОМС - 9119 руб. (возрастет на 4,03% (9119 руб. : 8766 руб. х 100% - 100%) по сравнению с 2022 годом).
Исходя из установленных фиксированных размеров страховых взносов на ОПС предельные их значения в 2022 году - 275 560 руб. (34 445 руб. х 8), в 2023 году - 293 784 руб. (36 723 руб. х 8).
Приведенные суммы страховых взносов необходимо будет уплатить предпринимателю, если его доход (разность между полученными доходами и осуществленными расходами) составит в 2022 году 24 411 500 руб. ((275 560 руб. – 34 445 руб.) : 1% + 300 000) и более, в 2023 году – 26 006 100 руб. ((293 784 руб. – 36 723 руб.) : 1% + 300 000 руб.) и более.
