В письме Минфина России от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084 чиновники ответили на вопрос, как определить долю прибыли обособленного подразделения при отсутствии амортизируемого имущества.
Предположим, есть головная компания и ее обособленное подразделение.
В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ для налоговых целей обособленным подразделением компании признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Общее правило
Прибыль нужно разделить между головной компанией и обособленным подразделением. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, законодательно закреплен в пункте 2 статьи 288 НК РФ. Согласно этой норме авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, налогоплательщики – российские компании уплачивают по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Долю прибыли определяют как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Остаточную стоимость амортизируемого имущества определяют в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ в целом по налогоплательщику. Вместо среднесписочной численности работников можно взять расходы на оплату труда. В абзаце 2 пункта 2 статьи 288 НК РФ есть указание на то, что налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей (среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда) применяется при определении доли прибыли.
Если нет амортизируемого имущества
А что делать, если ни в головной фирме, ни в обособленном подразделении нет амортизируемого имущества? Наиболее логичным видится ответ, что в этом случае амортизируемое имущество учитывать не нужно. Чиновники предложили именно этот вариант.
В пункте 2 статьи 288 НК РФ указано, что приведенные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный или налоговый период. Каждый раз, вчитываясь в эту норму, отмечаем странность во фразе. Вообще-то остаточная стоимость основных средств определяется на какую-то дату, а не за какой-то период. Но к такой своеобразной формулировке все, похоже, привыкли, так что этот дискуссионный так и не решенный вопрос мы оставим за рамками обсуждения.
Что в итоге получается? При отсутствии амортизируемого имущества у организации и обособленного подразделения в расчете доли прибыли участвует исключительно среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда).
Разберем ситуацию на примере.
Организация имеет два обособленных подразделения (А и В), ведущих деятельность в других регионах. Среднесписочная численность в целом по организации – 200 чел., в том числе:
-
в головном офисе – 50 чел.;
-
ОП «А» – 60 чел.;
-
ОП «B» – 90 чел.
По итогам I квартала прибыль организации составила 1 000 000 руб.
Удельный вес среднесписочной численности равен:
-
в головном офисе – 0,25 (50 : 200);
-
ОП «А» – 0,3 (60 : 200);
-
ОП «B» – 0,45 (90 : 200).
Доля прибыли по подразделениям будет равна:
-
по головному офису – 250 000 руб. (1 000 000 руб. х 0,25);
-
ОП «А» – 300 000 руб. (1 000 000 руб. х 0,3);
-
ОП «B» – 450 000 руб. (1 000 000 руб. х 0,45).
Нюансы для тех, у кого основные средства есть
Для тех, у кого амортизируемое имущество все же есть, при определении удельного веса для целей применения статьи 288 НК РФ нужно учитывать остаточную стоимость только основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (например, в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается (письмо Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-рз/24791)
И еще деталь. При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором его фактически используют. На балансе какого подразделения это имущество числится, роли не играет (письмо Минфина России от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007). Если место фактического использования амортизируемых основных средств определить невозможно, применительно к конкретному обособленному подразделению остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации. Об этом Минфин России рассказал в письме от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007.
