В письме от 05.10.2020 № БС-4-11/16209@ ФНС России рассмотрела вопрос исчисления страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное (ОПС) и медицинское страхование (ОМС). Речь идет о взносах гражданину, которому по результатам проведения выездной налоговой проверки вменен доход, квалифицированный как полученный от предпринимательской деятельности.
Государство старается максимально легализовать предпринимательскую деятельность, принимая меры, которые позволяли бы гражданам вести ее с минимальными издержками и в необременительном режиме. Но не все граждане законопослушны, не все хотят «светиться» перед государством, действия которого не всегда вызывают доверие.
Всевидящее государево око в лице налоговой службы не дремлет. В ходе контрольных мероприятий налоговики ловят «нелегальщиков» за руку. И каковы же для них налоговые последствия уклонения от возложенных законом обязанностей?
Если гражданин фактически ведет предпринимательскую деятельность, то независимо от того, есть у него официальный статус индивидуального предпринимателя (ИП) или нет, для начисления налогов он считается ИП (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Сколько придется заплатить? Налоговики должны установить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09).
С НДФЛ все достаточно ясно. Налоговую базу по НДФЛ налоговая инспекция определяет непосредственно на основе документов, подтверждающих доходы и расходы физического лица, или расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, п. 12 приложения к письму ФНС России от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@).
С НДС есть варианты. Начислять его нужно (определение ВС РФ от 10.04.2019 № 51-КА19-1). Другое дело, что, если доход виновного лица небольшой, он имеет шанс воспользоваться льготой по статье 145 НК РФ. Налоговая инспекция будет обязана рассмотреть этот вопрос по существу.
А вот что делать с обязательными страховыми взносами?
Исходя из статьи 430 НК РФ период ведения предпринимательской деятельности в целях исчисления страховых взносов определяется с момента приобретения статуса ИП и до момента исключения из ЕГРИП.
Обязательные страховые взносы уплачиваются в интересах не государства, а самих застрахованных лиц (п. 3 ст. 8 НК РФ). В частности, периоды деятельности лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, в том числе ИП, включаются в страховой стаж при условии уплаты страховых взносов в ПФР (п. 3 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»). Размер уплаченных страховых взносов определяет объем прав застрахованных лиц.
ИП признаются страхователями с момента их постановки на учет в налоговых инспекциях (ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 4 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»). Аналогично они становятся и застрахованными лицами.
Сведения об ИП вносятся в ЕГРИП по решению о государственной регистрации, принятому на основании заявления и иных необходимых для регистрации документов, представленных физическим лицом (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Внесение в ЕГРИП записи о государственной регистрации физического лица в качестве ИП, а также постановка на учет в налоговой инспекции на основании выездной налоговой проверки не предусмотрены.
На основании неоспоримых фактов гражданина могут уличить в ведении незаконной предпринимательской деятельности. По результатам проведения выездной налоговой проверки налоговики не должны, но могут определить размер страховых взносов. Даже если гражданин их уплатит, взносы не будут учтены при реализации его прав на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Следовательно, даже если гражданин и был пойман на незаконной предпринимательской деятельности, платить страховые взносы он не должен. Такой вывод сделали налоговики в письме.
