Прослеживаемость товаров — это система учета и хранения сведений о ввозимых товарах из других государств. Она начала действовать относительно недавно. Прослеживаются теперь и импортные товары согласно утвержденному правительством перечню. Товарам присваивается регистрационный номер партии товара. Операции с товарами согласно РНПТ с помощью электронного документооборота поступают в систему прослеживаемости. В счетах-фактурах появились новые реквизиты, а применение ЭДО стало обязательным.
В этой статье мы продолжим отвечать на самые важные, часты и популярные вопросы о прослеживаемости товаров.
Прослеживаемость товаров: часто задаваемые вопросы (Часть 1)
Прослеживаемость товаров: часто задаваемые вопросы (Часть 2)
Прослеживаемость товаров: часто задаваемые вопросы (Часть 3)
Как при реализации комплекта, включающего прослеживаемые товары, выставлять счет-фактуру и вносить запись в книгу продаж?
Товар, подлежащий прослеживаемости, при его включении в набор не выбывает из прослеживаемости. И в случае реализации такого набора его нужно отразить одной строкой в счете-фактуре с указанием в новых графах счета-фактуры реквизитов прослеживаемости по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор, в подстроках к строке с набором.
Если продавец следует данным рекомендациям, то при реализации комплекта, например, "Автоматизированное рабочее место", включающего два различных монитора, он должен был выставить покупателю счет-фактуру, где в одной строке указать: наименование комплекта "Автоматизированное рабочее место"; количество реализуемых комплектов; цену каждого комплекта; стоимость всех комплектов; налоговую ставку; сумму начисленного НДС и стоимость комплектов с НДС.
Поскольку указание страны происхождения предусмотрено в целом для всей строки, то при реализации в составе комплектов товаров с разной страной происхождения придется указывать какую-либо одну. Далее в подстроках нужно выделить РНПТ входящих в состав АРМ мониторов и их количество.
Очевидно, что в таком счете-фактуре в подстроках будут указаны РНПТ и количество прослеживаемых товаров без их идентификации, т. е. на основании такого документа покупатель не сможет без изучения декларации на товары определить, какой РНПТ относится к какому прослеживаемому товару, входящему в комплект.
При регистрации такого счета-фактуры в книге продаж необходимо перенести все сведения о прослеживаемости из выставленного счета-фактуры, указав еще дополнительно и сведения о стоимости прослеживаемых товаров, хотя такая информация в выставленном счете-фактуре отсутствует.
На вебинарах ФНС России рекомендует указывать стоимость прослеживаемых товаров, входящих в комплект, либо руководствоваться данными бухгалтерского учета, либо некой "рыночной ценой". При этом механизм определения такой "рыночной" цены не установлен законодательством, что делает такой подход к заполнению книги продаж проблематичным.
Сложностей с идентификацией прослеживаемых товаров, входящих в комплект, и определением их стоимости можно избежать, только выделяя в счетах-фактурах в отдельные товарные позиции каждый прослеживаемый товар, входящий в комплект.
Как при приобретении комплекта учитывать входящие в его состав прослеживаемые товары и вносить запись в книгу покупок?
Товар, подлежащий прослеживаемости, при его включении в набор не выбывает из прослеживаемости. В случае реализации такого набора его нужно отразить одной строкой в счете-фактуре с указанием в новых графах счета-фактуры реквизитов прослеживаемости по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор, в подстроках к строке с набором.
Если продавец следует данным рекомендациям, то при реализации комплекта, например, "Автоматизированное рабочее место", включающего два различных монитора, он должен был выставить покупателю счет-фактуру, где в одной строке указать наименование комплекта, количество реализуемых комплектов, цену комплекта, стоимость комплектов, налоговую ставку, сумму начисленного НДС и стоимость комплектов с НДС.
Если в составе комплекта есть товары с разной страной происхождения, то в табличной части счета-фактуры будет указана какая-то одна страна.
Далее в подстроках будет выделен РНПТ входящих в состав АРМ мониторов и их количество. Очевидно, что в таком счете-фактуре в подстроках будут указаны РНПТ и количество прослеживаемых товаров без их идентификации, т. е. на основании такого документа покупатель не сможет без изучения декларации на товары определить, какой РНПТ относится к какому прослеживаемому товару, входящему в комплект.
Если покупатель будет перепродавать комплект в неизменном виде, то он может в выставляемых им документах просто повторить сведения о прослеживаемости, указанные в полученном от продавца счете-фактуре.
Если же покупатель будет использовать комплект или производить разукомплектацию, то ему придется определять, какой РНПТ относится к конкретному монитору, входящему в состав комплекта, и сохранять информацию до момента выбытия мониторов из прослеживаемости или до последующей реализации.
При регистрации такого счета-фактуры в книге покупок необходимо перенести все сведения о прослеживаемости из полученного счета-фактуры, указав дополнительно информацию о стоимости прослеживаемых товаров, хотя такая информация в полученном счете-фактуре отсутствует.
ФНС России рекомендует указывать стоимость прослеживаемых товаров, входящих в комплект, руководствуясь некой "рыночной ценой". При этом механизм определения такой "рыночной цены" нормативно не установлен, что делает такой подход к заполнению книги покупок проблематичным.
На данный момент кажется, что сложностей с идентификацией прослеживаемых товаров, входящих в комплект, и определением их стоимости можно избежать, если продавец при реализации комплекта выделит в счете-фактур в отдельные товарные позиции каждый прослеживаемый товар, входящий в комплект.
Как при ведении раздельного учета вносить запись о прослеживаемых товарах в книгу покупок?
При одновременном осуществлении операций, которые облагаются и не облагаются НДС, а также освобожденных от налогообложения, плательщики НДС производят распределение предъявленной продавцом суммы НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Регистрировать счета-фактуры в книге покупок можно на сумму, которую налогоплательщик имеет право принять к вычету. При этом правила заполнения книги покупок не содержат каких-либо указаний по отражению сведений о прослеживаемости для случаев неполного предъявления к вычету входного НДС.
В то же время при применении пропорции для распределения входного НДС велика вероятность того, что показатель количества прослеживаемых товаров примет дробное значение. Например, если приобретены 2 шт. холодильников, а пропорция для распределения позволяет принять к вычету 75 % предъявленной суммы входного НДС, то количественный показатель будет составлять 1,5 шт. А если эти два холодильника имеют разные РНПТ, то показатель в подстроках для каждого РНПТ составит 0,75 шт.
Для исключения такой ситуации, а также руководствуясь тем, что для книги покупок показатели прослеживаемости являются, скорее, общей характеристикой операции, в графы 16-19 книги покупок следует переносить показатели соответствующих граф счета-фактуры без учета принимаемой к вычету доли входного НДС.
