В письме от 24.02.2021 № 03-15-06/12543 Минфин России разъяснил, как платить страховые взносы с вознаграждения за произведение. Вопрос этот возникал и ранее, позиция чиновников не меняется, но вопрос возникает снова и снова.
Когда хотят подчеркнуть контраст между романтическим творчеством и «суровой прозой», вспоминают крылатое выражение «Не продается вдохновенье, но можно рукопись продать». Как ни удивительно, но для некоторых людей творчество – это рутинная работа. А как влияют авторские вознаграждения на формирование базы, с которой начисляют страховые взносы?
Общие нормы
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Служебным произведением признается произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником.
Основной принцип такой. Если по трудовому договору в трудовую функцию работника входит создание служебных произведений, то вознаграждения, выплачиваемые работодателем работнику, являющемуся автором, по договору о выплате вознаграждения, признаются объектом обложения страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
Если же создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые компанией работнику-автору по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами. Об этом было сказано в письме ФНС России от 15.02.2018 № ГД-4-11/4898@.
Особенности для ИТ-сферы
Есть сферы деятельности, в которых создание таких произведений поставлено на поток. В частности, сфера информационных технологий (ИТ). Аналогичные правила действуют в отношении создателей компьютерных программ (письмо Минтруда России от 16.12.2014 № 17-3/В-613). В разъяснениях чиновники отметили, что программы для ЭВМ являются объектами авторских прав (ст. 1259 ГК РФ). Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения (ст. 1261 ГК РФ).
Возникает вопрос: можно ли применять льготные ставки взносов к вознаграждениям за создание служебных произведений в сфере ИT? Речь идет о ставках, предусмотренных НК РФ (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2 и п. 5 ст. 427):
-
6 % – на обязательное пенсионное страхование;
-
1,5 % – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
-
0,1 % – на обязательное медицинское страхование.
Если такие компании выполняют все условия для получения льготы по аккредитации, доле доходов (не менее 90 % от общей величины всех доходов компании за 9 месяцев года, предшествующего переходу на льготные тарифы) и средней численности работников (не менее 7 человек), то они имеют право на льготу (письмо ФНС России от 26.02.2020 № БС-4-11/3181@).
Если программа создана в рамках выполнения трудового договора, то страховые взносы на вознаграждение можно начислять по льготным ставкам.
Новые правила
Напомним также, что Постановлением Правительства РФ от 16.11.2020 № 1848 с 2021 года утверждены новые правила выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, которые устанавливают ставки, порядок и сроки выплаты указанного вознаграждения.
Так, за создание служебного изобретения работодатель выплачивает работнику, являющемуся автором такого изобретения, вознаграждение в размере 30 % его средней заработной платы. За создание служебной полезной модели, служебного промышленного образца работодатель выплачивает работнику, являющемуся их автором, вознаграждение в размере 20 % его средней заработной платы.
При этом действие правил не распространяется на случаи заключения работодателем и работником договора, устанавливающего размер, условия и порядок выплаты вознаграждения (п. 1 новых правил).
