Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ устанавливает проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН).
Эксперимент по добровольному переходу начнется 01.07.2022 и продлится более пяти лет – до 31.12.2027 (п. 2 ст. 1 закона № 17-ФЗ). Зона действия эксперимента охватит четыре региона: Москву и Московскую область, Калужскую область и Республику Татарстан.
Как того требует НК РФ (п. 1 ст. 17) законом № 17-ФЗ установлены необходимые и достаточные элементы налогообложения, а именно:
-
объекты налогообложения (ст. 5);
-
налоговая база (ст. 9);
-
налоговый период (ст. 10);
-
налоговые ставки (ст. 11);
-
порядок исчисления и уплаты налога (ст. 12).
Наряду с перечисленными элементами налогообложения законом установлены:
-
особенности определения доходов и расходов при АУСН (ст. 6);
-
порядок передачи в электронном виде в ИФНС уполномоченными кредитными организациями сведений о доходах и расходах налогоплательщика (ст. 15);
-
особенности исчисления налоговой базы при переходе на АУСН с иных режимов налогообложения и при переходе с АУСН на иные режимы налогообложения (ст. 16 закона № 17-ФЗ).
В рамках установленной предельной величины базы предусмотрены нулевые тарифы для исчисления страховых взносов организациями и ИП (подп. 1 ч. 1 ст. 18 закона № 17-ФЗ) и ИП (ч. 7 ст. 18 закона № 17-ФЗ). Статьей 19 закона определен порядок передачи ИФНС сведений в ПФР, ФСС России в отношении налогоплательщиков, применяющих АУСН.
В целом закон призван стимулировать предпринимательскую активность в России и снизить непроизводственные издержки бизнеса, например, связанные представлением отчетности в ИФНС, ПФР, ФСС России.
Кто сможет перейти на АУСН
Условия для перехода на новый спецрежим находятся в перечне исключений тех субъектов, которые не вправе применять АУСН. Отталкиваясь от этих норм (подп. 23 и 28 ч. 2 ст. 3 закона № 17-ФЗ) перейти на АУСН смогут организации и ИП, у которых:
-
учитываемые при определении налоговой базы доходы не превысили в текущем календарном году 60 млн руб.;
-
средняя численность работников за налоговый период не превышает пять человек.
При этом налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 10 закона № 17-ФЗ), а среднюю численность будут определять в порядке, установленном Росстатом (утв. приказом от 24.11.2021 № 832 (разд. 2.4.1)).
Желающие перейти на АУСН должны будут через личный кабинет уведомить об этом ИФНС не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется переход.
При нарушении ранее указанных требований к доходам и численности, налогоплательщик утрачивает право на применение АУСН с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие. Уведомление об утрате права следует подать налоговикам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований. С даты утраты права налогоплательщик считается перешедшим на ОСН, если иное не установлено ст. 4 закона № 17-ФЗ.
На кого не распространяется
Законом № 17-ФЗ (п. 2 ст. 3) определен перечень тех, кто лишен возможности применять АУСН. В этот список вошло больше трех десятков экономических субъектов, в частности, таких как:
-
организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения;
-
организации и ИП, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с территорией проведения эксперимента;
-
банки и небанковские кредитные организации, страховщики, НПФ;
-
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные частнопрактикующие лица;
-
организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным российского бухучета, превышает 150 млн руб.;
-
казенные и бюджетные учреждения;
-
микрофинансовые организации;
-
организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения, предусмотренные российским налоговым законодательством и др.
Не смогут перейти на АУСН организации, ИП, выплачивающие доходы физическим лицам в наличной форме, а также КФХ.
Налоговая база и ставки
Налогоплательщикам (как и при применении обычной УСН) будет предоставлено право выбрать объект налогообложения:
-
доходы;
-
доходы, уменьшенные на величину расходов.
При объекте налогообложения «доходы», налоговая ставка составит 8%.
Если объектом налогообложения будут выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговая ставка будет равна 20%.
Законом предусмотрена предусмотрен минимальный налог в размере 3% от суммы доходов.
Рассчитывать налог по АУСН будут налоговики на основании данных учета доходов и расходов, который налогоплательщик будет вести в личном кабинете. Сведения будут отражаться по данным расчетов посредством ККТ, а также в отношении доходов и расходов при осуществлении расчетов по счетам налогоплательщика, открытым в уполномоченном банке. Что касается расходов, то учитываться будут только те, которые осуществлены в безналичной форме или зафиксированы налогоплательщиком с применением ККТ.
Привилегии
Организации, пожелавшие применять АУСН, освобождаются от обязанности по уплате:
-
налога на прибыль организаций (кроме налога с доходов в виде прибыли КИК, с дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств);
-
налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого по кадастру).
ИП на АУСН освобождаются от уплаты:
-
НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение составляет налог, уплачиваемый с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% (например с выигрышей и призов);
-
НИФЛ в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за рядом исключений).
Организации и ИП, перешедшие на АУСН, не признаются налогоплательщиками НДС (кроме НДС при импорте, а также при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (ст. 161 НК РФ)).
Налогоплательщики не уплачивают страховые взносы и не представляют расчеты в ПФР и ФСС России.
Роль кредитных организаций
Кредитная организация, которая будет участвовать в информационном обмене с налоговыми органами, признается уполномоченной налогоплательщиком на передачу в ИФНС сведений:
-
об операциях по счету, открытому в этой кредитной организации;
-
операциях с использованием корпоративного электронного средства платежа для переводов электронных денежных средств;
-
о переводах электронных денежных средств, а также информации, предусмотренной законом № 17 ФЗ (ч. 8 ст. 17 и ч. 4 ст. 18).
Сведения о дате начала и дате окончания участия налогоплательщика в спецрежиме АУСН уполномоченным банкам будут сообщать налоговики по протоколу информационного обмена.
ФНС России будет вести реестр уполномоченных банков, размещая его на своем сайте.
Труд наемных работников будет оплачиваться через уполномоченный банк, который обязан будет исчислять и удерживать НДФЛ.
Деятельность ИФНС
Налоговики должны будут не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, уведомлять через личный кабинет налогоплательщика:
-
о налоговой базе;
-
о сумме убытка, полученного за налоговый период, о сумме убытка, зачтенного в налоговом периоде, и об оставшейся части убытка, переходящей на следующие налоговые периоды;
-
о сумме налога, исчисленной по итогам налогового периода;
-
о сумме торгового сбора (в тех регионах, где он введен), на которую ИФНС уменьшена сумма;
-
о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.
Налогоплательщик должен будет уплачивать налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения организации (месту жительства ИП).
Информацию о подлежащей уплате сумме налога с указанием необходимых реквизитов ИФНС будет сообщать и в уполномоченный банк.
