В письме от 04.12.2020 № БС-4-11/19985@ ФНС России предложила подведомственным инспекциям руководствоваться письмом Минфина России от 02.12.2020 № 03-04-07/105532. Речь идёт о ситуациях, когда водители компании попадают под штраф ГИБДД, а платит эти штрафы за них компания. Есть ли повод удержать с водителей НДФЛ и доначислить обязательные страховые взносы?
В осенне-зимний период к общей проблеме российских дорог – плохому техническому состоянию добавляется еще одна. Из-за снежного покрова становится не видно дорожную разметку. Это проблема для глаз водителя, но не для средств автоматической фиксации нарушений правил дорожного движения. У камер видеонаблюдения разметка в памяти и никакой снег им мешает отследить нарушение. В итоге водителей привлекают к административной ответственности водителей. Понимая, что водитель стал нарушителем не по своей вине, транспортная компания, в которой он работает, может пойти ему навстречу и оплатить за него штраф. Вот тут и возникает вопрос: нужно ли облагать такой штраф НДФЛ и начислять страховые взносы?
Разные аргументы финансистов
В соответствии с КоАП РФ (п. 1 ст. 2.6.1) к административной ответственности за административные правонарушения в области дорожного движения, совершенные с использованием транспортных средств, в случае фиксации этих нарушений камерами привлекаются собственники транспортных средств.
Сумма оплаченного компанией-собственником штрафа за административное правонарушение в области дорожного движения, а именно, нарушение правил дорожного движения её работником во время исполнения трудовых обязанностей, не может рассматриваться в качестве дохода работника – водителя, и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ. При этом факт возмещения или не возмещения компанией ущерба виновным работником в размере уплаченного ею административного штрафа в данном случае не имеет значения.
Напомним, что ранее финансисты считали иначе (письмо Минфина России от 22.08.2014 № 03-04-06/4210). В случае, если работодатель в соответствии с ТК РФ установил размер причинённого ему конкретным работником ущерба, причину его возникновения и предел материальной ответственности работника, то отказ работодателя от взыскания с виновного работника причинённого ущерба приводит к возникновению у работника дохода, полученного им в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ.
ТК РФ предусматривает также основания, исключающие материальную ответственность работника. При этом право работодателя на возмещение причинённого ему работником ущерба сопряжено с его же обязанностью обеспечить необходимые условия для сохранности принадлежащего ему имущества. Если работодатель сам не исполняет эту обязанность, включая издание им приказов или распоряжений, выполнение которых работниками влечёт причинение ущерба имуществу работодателя, то это означает отсутствие материальной ответственности работников.
Напомним, что согласно ТК РФ (ст. 239) материальная ответственность работника исключается в случаях
- возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы,
- нормального хозяйственного риска,
- крайней необходимости или необходимой обороны, или
- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Налоговая и судебная практика
Однако налоговики и судьи придерживались иных взглядов (письмо ФНС России от 18.04.2013 № ЕД-4-3/7135 и постановление ФАС Московского округа от 15.03.06, 09.03.06 № КА-А40/1434-06 по делу № А40-36517/05-140-128). В указанных документах чиновники и судьи пришли к выводу, что административный штраф, уплаченный работодателем за своего водителя, не является доходом водителя, а относится к затратам самой компании, так что удерживать с водителя НДФЛ нельзя.
В Апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от 07.07.2020 по делу № 2-949/2020 суд указал, что в законе не прописана обязанность работника возмещать работодателю подобные штрафы.
В общем, похоже, в Минфине России прислушались к арбитражной практике.
Позиция ФНС по страховым взносам
В отношении начисления страховых взносов налоговики выработали следующую позицию.
Если штраф ГИБДД наложен конкретно на водителя, а компания ему этот штраф возместила, то взносы начислять нужно. Обоснование стандартное: выплата произведена в рамках трудовых отношений, и в статье 422 НК РФ исключения для такой выплаты нет. А вот если штраф выписан на владельца автомобиля, то есть на компанию, то основание для начисления страховых взносов отсутствует
