Постановлением от 25.03.2022 № 470 Правительство РФ продлило на один месяц, установленный НК РФ срок уплаты ежемесячного авансового платежа (ЕАП) по налогу на прибыль организаций.
Речь идет о ЕАП, который налогоплательщики должны были уплатить соответствующими долями в федеральный и региональный бюджеты не позднее 28.03.2022. Правительство разрешило произвести этот платеж до 28.04.2022.
Напомним, что ЕАП по налогу на прибыль обязаны уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), превысили в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Азы расчета и отражения в декларации
Начнем с азов расчета. Сумма ЕАП, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ЕАП, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, т. е. в IV квартале 2021 года. А ЕАП, подлежащий уплате в IV квартале 2021 года, принимается равным 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев 2021 года, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Что касается порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (далее- декларация), то в листе 02 «Расчет налога» за 9 месяцев 2021 года (форма декларации приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@) ЕАП указан по следующим строкам:
- 320 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода всего в том числе»;
- 330 «в федеральный бюджет»;
- 340 «в бюджет субъекта РФ».
По срокам уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта ЕАП в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал.
Совокупность сумм, уплаченных в течение отчетного периода, засчитывается при уплате авансовых платежей по его итогам (п. 1 ст. 287 НК РФ). Исходя из этого возможны следующие три варианта соотношений:
- совокупность двух первых сумм ЕАП по срокам 28 числа первого и второго месяца последнего квартала отчетного периода превосходит разницу между исчисленными суммами авансовых платежей отчетного периода и предшествующего ему периода (вариант 1) (далее - авансовый платеж по итогам отчетного периода);
- совокупность сумм ЕАП больше величины причитающегося к уплате авансового платежа по итогам отчетного периода без приведенного выше уточнения (вариант 2);
- совокупность сумм ЕАП меньше размера причитающегося к уплате авансового платежа по итогам отчетного периода (вариант 3).
В письме от 25.03.22 № СД-4-3/3626@ ФНС России отметила, что продление на месяц установленного НК РФ срока уплаты мартовского ЕАП не влияет на составление отчетности за I квартал 2022 года. Служба подтвердила, что ЕАП по мартовскому сроку уплаты налогоплательщики должны уплатить не позднее 28.04.2022. А тем плательщикам налога на прибыль, которые столкнулись с вариантами 1 и 2 соотношений ЕАП и величиной причитающегося к уплате авансового платежа, налоговики дали рекомендации по порядку заполнения расчета.
Построчные детали
В расчете по итогам I квартала суммы ЕАП к доплате (стр. 270 «в федеральный бюджет» и 271 «в бюджет субъекта РФ» листа 2 декларации) или к уменьшению (стр. 280 «в федеральный бюджет» и 281 «в бюджет РФ» листа 02) при определении показателей по строкам:
- 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе:»;
- 220 «в федеральный бюджет»;
- 230 «в бюджет субъекта РФ» -
следует учитывать совокупность сумм ЕАП за I квартал, включая мартовский ЕАП, по которому перенесен срок уплаты.
Разница между показателем «Сумма исчисленного налога – всего, в том числе» (стр. 180 листа 2 декларации за I квартал) и совокупностью начисленных и уплаченных ЕАП по срокам не позднее 28.01.2022 и 28.02.2022 (2/3 части от показателей стр. 330 и 340* листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 года) может оказаться отрицательной или равной нулю. В этом случае по первоначальному сроку 28.03.2022 (который перенесен на 28.04.2022) третий ЕАП вносить не нужно.
*Полагаем, что в письме ФНС России при указании кодов строк допущена неточность. Вместо стр. 320 следует читать стр. 340, на которую мы и ссылаемся в пояснениях.
При расчете налога на прибыль разница между суммами авансовых платежей по итогам 9 месяцев 2021 года и по итогам полугодия, составила 56 333 руб. Эта сумма была отражена по строке 320 листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 года. По строкам 330 и 340 листа 2 были приведены суммы ЕАП, подлежащих уплате в I квартале 2022 года:
где 20% - общая ставка по налогу на прибыль, 3% - ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет и 17% - ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.
По срокам уплаты 28.01.2022 и 28.02.2022 налогоплательщик перечислил:
Сумма фактически исчисленного авансового платежа за I квартал 2022 года составила 34 640 руб.
**Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, в этом случае остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.
Общая сумма ЕАП, перечисленных по установленным срокам в январе и феврале текущего года составила 37 554 руб. (2816 + 2816 + 15 961 + 15 961). Она больше величины исчисленного авансового платежа за I квартал 2022 года (37 554> 34 640) (вариант 1). В этом случае организация не должна перечислять третий по счету ЕАП по перенесенному сроку 28.04.2022. Налогоплательщик не обязан осуществлять и дополнительную оплату по авансовому платежу I квартала.
Остаток разницы 2914 руб. (37 554 - 34 640) считается переплатой налога. Переплата рассчитана следующим образом:
- 436 руб. (5632 руб. (2816 + 2816) - 5196 руб. (34 640 руб.: 20% х 3%)) в федеральный бюджет;
- 2478 руб. (31 922 руб. (15 961 руб. + 15 961 руб.) – 29 444 руб. (34 640 руб.: 20% х 17%) в бюджет субъекта РФ.
Маловероятно, что без камеральной проверки поданной декларации за I квартал 2022 года, налоговики зачтут остаток разницы в счет уплаты апрельского ЕАП. Поэтому на наш взгляд было бы логично вначале по сроку 28.04.2022 перечислить ЕАП за апрель 1732 руб. (34 640 руб.: 20% х 3%: 3) в федеральный бюджет и 9815 руб. (34 640 руб.: 20% х 17%: 3) в региональный бюджет, а затем уже при одобрении расчета по итогам камеральной проверки использовать указанную переплату 2914 руб. в счет очередных платежей по налогу на прибыль или по иным налогам.
Совокупность трех ЕАП может оказаться больше величины причитающегося к уплате авансового платежа по итогам отчетного периода. При этом сумма двух первых ЕАП меньше названного авансового платежа. В этом случае налогоплательщик должен по сроку 28.04.2022 перечислить лишь часть третьего ЕАП, сумма которого равна разнице между величиной причитающегося к уплате авансового платежа по итогам отчетного периода и совокупностью двух первых ЕАП.
Используем данные предыдущего примера, изменив сумму исчисленного авансового платежа за I квартал 2022 года на 46 580 руб. (вместо 34 640 руб.).
Общая совокупность ЕАП за I квартал 2022 года 56 333 руб. превосходит сумму исчисленного авансового платежа за этот период (56 333> 46 580). Но при этом сумма ЕАП, перечисленных по срокам 28.01 и 28.02 текущего года (37 554 руб.), меньше величины исчисленного авансового платежа за первый квартал 2022 года (37 554 <46 580) (вариант 2).
При заполнении строк 270 и 271 «к доплате» либо строк 280 и 281 «к уменьшению» листа 2 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2022 года учитывается вся совокупность ЕАП этого квартала - 56 333руб. Но исчисленная сумма авансового платежа за I квартал (стр. 210 листа 02), составляющая 46 580 руб., меньше этой совокупности ЕАП. Поэтому налогоплательщик заполнит строки 280 и 281 «к уменьшению», в которых укажет суммы:
- 1463 руб. (8450 руб. (56 333 руб.: 20% х 3%) – 6987 руб. (46 580 руб.: 20% х 3%)) в федеральный бюджет;
- 8290 руб. (47 833 руб. (56 333 руб.: 20% х 17%) – 39 593 руб. (46 580 руб.: 20% х 17%)) в региональный бюджет.
Поскольку организация перечислила лишь два ЕАП за январь и февраль, то по сроку 28.04.2022 она должна доплатить:
- 1355 руб. (6987 руб. – 5632 руб. (2816 + 2816)) – в федеральный бюджет;
- 7671 руб. (39 593 – 31 922 (15 961 + 15 961) в бюджет субъекта РФ.
Помимо этого, по сроку 28.04.2022 налогоплательщик должен перечислить апрельский ЕАП: 2329 руб. (46 580 руб.: 20% х 3%: 3) в федеральный бюджет и 13 197 руб. (46 580 руб.: 20% х 17%: 3) – в региональный бюджет.
В случае же, когда совокупность сумм ЕАП I квартала меньше размера причитающегося к уплате авансового платежа по его итогам, то с учетом переноса срока уплаты третьего ЕАП (не позже 28.04.2022) этот день становится последним для перечисления:
- третьего ЕАП за I квартал;
- доплаты разницы между исчисленной суммой авансового платежа за I квартал 2022 года и совокупностью ЕАП в I квартале и
- первого ЕАП за II квартал, величина которого равна 1/3 исчисленной суммы авансового платежа за I квартал 2022 года.
Воспользуемся данными примера 1, изменив сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2022 года на 65 480 руб.
Общая совокупность ЕАП за I квартал 2022 года 56 333 руб. меньше суммы исчисленного авансового платежа за этот период на 9147 руб. (65 480 - 56 333).
Из этой суммы причитается:
- 1372 руб. (9147 руб.: 20% х 3%) в федеральный бюджет;
- 7775 руб. (9147 руб.: 20% х 17%) бюджет субъекта РФ.
Эти суммы налогоплательщик должен:
- указать по стр. 270 и 271 «к доплате» листа 02 декларации за I квартал 2022 года;
- перечислить в бюджеты по сроку 28.04.2022.
При расчете доплачиваемой суммы авансового платежа за I квартал учтена совокупность всех ЕАП этого периода. Но налогоплательщик уплатил только первые два из них. Исходя из этого по перенесенному сроку платежа 28.04.2022 налогоплательщик должен направить:
- 2818 руб. (8 450 – 2816 – 2816) в федеральный бюджет;
- 15 961 руб. (47 883 – 15 961 – 15 961) – в региональный бюджет.
По сроку 28.04.2022 организация должна также уплатить первый ЕАП за II квартал:
- 3274 руб. (65 480 руб.; 20% х 3%: 3) в федеральный бюджет;
- 18 552 руб. (65 480 руб.: 20% х 17%: 3) в бюджет субъекта РФ.
Величины же ЕАП 9822 руб. (65 480 руб.: 20% х 3%) и 55 658 руб. (65 480 руб.: 20% х 17%) указываются по строкам 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом в том числе», 300 «в федеральный бюджет», 320 «в бюджет РФ» листа 02 декларации.
Повторим, что ЕАП, подлежащие уплате во II квартале 2022 года (в том числе по сроку не позднее 28.04.2022), налогоплательщики исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке.
Возможность перенести на месяц мартовский ЕАП позволила организациям использовать временно высвободившиеся оборотные средства на обслуживание производственного процесса (пополнение сырья, материалов, комплектующих и др.), на погашение задолженности и т. д. Для многих компаний с хорошими финансовыми результатами в 2021 году, имеющих существенные ЕАП в I квартале 2022 года, это шанс поддержать финансовую устойчивость в условиях санкционного давления.
Возможность перехода на ЕАП из фактической прибыли
Рассмотренные примеры не касаются налогоплательщиков, исчисляющих ЕАП исходя из фактически полученной прибыли
Отметим, что введенный Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ пункт 2.2 в статью 286 НК РФ позволяет налогоплательщикам, уплачивающим в налоговом периоде 2022 года ЕАП в течение отчетного (налогового) периода, до его окончания перейти на уплату ЕАП исходя из фактической прибыли.
При этом право на такой переход предоставляется, начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, в этом случае определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей в 2022 году.
Как воспользоваться такой возможностью?
Во-первых, изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации. Во-вторых, об изменении порядка налогоплательщик обязан уведомить ИФНС по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ЕАП исходя из фактической прибыли.
Если налогоплательщик примет решение уплачивать ЕАП исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода январь-март 2022 года, он должен уведомить о таком переходе ИФНС не позднее 15 апреля 2022 года.
Подводя итог сказанному, отметим, что программа 1С автоматически рассчитывает налог на прибыль. Достаточно настроить учетную политику, правильно сформировать и отразить в учете различные операции. Результат расчета также можно проверить в программе.
