АУСН и разделение операций по счетам налогоплательщика: методичка от ФНС подскажет как это сделать точнее

Добровольный специальный налоговый режим АУСН действует с 01.07.2022 по 31.12.2027 в г. Москве, Московской области, Калужской области и Республике Татарстан. У спецрежима много особенностей. В частности, налогоплательщик отвечает за корректное разделение операций по счету на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения. У налогоплательщика есть право скорректировать информацию об операции в личном кабинете клиента обслуживающей его кредитной организации. Налоговая служба разработала методические рекомендации, которые подскажут:

• как лучше разделить операции;

• как заполнить реквизиты распоряжения о переводе денежных средств для повышения точности разделения;

• как взаимодействовать с банками по идентификации операций.

Методические рекомендации размещены на промостранице ФНС. Документ не является НПА и имеет рекомендательный характер.

Содержание методички

Методичка состоит из четырех разделов:

• общие положения;

• рекомендации по разделению операций для кредитных организаций и налогоплательщиков;

• общий подход к разделению операций на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения;

• основные понятия.

В общих положениях ФНС напомнила, что налог по АУСН исчисляет ИФНС. Основанием для расчета служат сведения о доходах (для налогоплательщиков с объектом налогообложения доходы) или о доходах и расходах (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). Налоговики получают данные:

• от кредитных организаций на основании сведений об операциях по счетам налогоплательщиков;

• зафиксированные ККТ при осуществлении расчетов;

• внесенные налогоплательщиком самостоятельно через ЛК на сайте ФНС России. 

В последнем случае рекомендуется отражать информацию только о тех данных, которые не были проведены по счету в кредитной организации и по которым не применялась ККТ.

Учитываемые при определении объекта налогообложения операции увеличивают или уменьшают налоговую базу и влияют на размер исчисленного налога. Не учитываемые операции на налоговой базе не отражаются и не влияют на размер исчисленного налога.

Понятийный аппарат содержит перечень определений таким понятиям как операция (в т. ч. входящая и исходящая), признак отнесения к налоговой базе, счет, контрагент и др.

Признак отнесения к налоговой базе трактуется как характеристика, присваиваемая кредитной организацией каждой операции по счету налогоплательщика. Характеристика указывает, учитывается ли операция при определении объекта налогообложения.

Под специальной кодировкой в целях методички следует понимать особую последовательность символов, которую может указать налогоплательщик или его контрагент при составлении распоряжения о переводе денежных средств.

Например, при выставлении счета на оплату контрагенту налогоплательщик применил специальную кодировку, указывающую на признак отнесения к налоговой базе. Контрагент использовал эту кодировку при оплате выставленного счета. В этом случае признак отнесения к налоговой базе, указанный с ее использованием, будет приоритетным для банка. Банк будет разделять операции налогоплательщика на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения, используя кодировку в приоритетном порядке.

Общий подход

В разделе 3 методички изложен общий подход к разделению всех входящих и исходящих операций по счету налогоплательщика.

При разделении каждой операции рекомендуется присваивать следующие признаки отнесения к налоговой базе:

• приход - признак присваивается входящим операциям, которые налогоплательщик учитывает при определении объекта налогообложения как увеличивающие налоговую базу (доход от продажи товаров (выполненных работ, оказанных услуг), от сдачи имущества в аренду, от безвозмездно полученного имущества и т. п.);

• возврат прихода - признак для исходящих операций, связанных с возвратом доходов, которые были учтены при определении объекта налогообложения. Операции с таким признаком уменьшают налоговую базу (например, возврат денег покупателю, вернувшему товар);

• расход - признак присваивается только налогоплательщиками с объектом налогообложения доходы минус расходы. Признак «Расход» присваивают исходящим операциям, уменьшающим налоговую базу (оплата приобретенных товаров и их хранения, содержание и эксплуатация основных средств, выплата заработной платы работникам и др.);

• возврат расхода - признак для входящих операций, связанных с возвратом ранее понесенных расходов. Операции с таким признаком увеличивают налоговую базу лишь у налогоплательщиков с объектом налогообложения доходы минус расходы (например, поступление денег от поставщика за возврат ранее купленного товара).

В деятельности плательщиков АУСН могут быть операции, не влияющие на налоговую базу. Таким операциям присваивают признак «Не налоговая база». Например, получение аванса или предоплаты, целевого финансирования (грантов (при наличии раздельного учета), средств собственников помещений в МКД на капремонт и др.). Признак «Не налоговая база» присваивают материальной помощи, выплатам дополнительных отпусков по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) (например, женщинам по уходу за ребенком старше трех лет) и др.

Одна операция может иметь несколько признаков. В этом случае каждой части операции присваивают свой признак.

Банк присваивает каждой операции признак на основании информации в платежном поручении (иной форме распоряжения о переводе денежных средств) или на основании данных из информационной системы банка.

Если такой информации недостаточно, рекомендуют входящим операция присваивать признак «Приход», а вот исходящие операции идентифицировать признаком «Не налоговая база».

В случае несогласия с такой кодировкой налогоплательщик может самостоятельно изменить признак. Сделать это нужно до 7 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена указанная операция. Это позволит учесть изменение при расчете текущего налога. Если налогоплательщик не изменит признак, он считается подтвержденным.

Если ошибка в переданной банком в ИФНС информации обнаружится позже указанного срока, исправить ее можно будет в течение общеустановленного срока исковой давности – трех лет. Налоговики исправят ошибку и пересчитают налог за период, в котором она была допущена.

Кодировку признаков следует указывать в назначении платежа после основного текста в реквизите 24 платежного поручения (иной формы первода). Правила заполнения этого реквизита установлены положением Банка России от 29.06.2021 № 762-П.

Значения специальной кодировки операций

При разделении операций налоговики рекомендуют использовать следующую кодировку:

«Б» - для операций, учитываемых при определении налоговой базы. Эту кодировку присваивают входящим операциям с признаком «приход» и исходящим операциям с признаком «Расход»;

«Н» - для операций, которые не учитываются при определении налоговой базы (с признаком «Не налоговая база» для входящих и исходящих операций);

«В» - если операция связана с возвратом средств и учитывается при определении налоговой базы (операции с признаками «Возврат прихода» для исходящих операций и «Возврат расхода» для входящих);

«БXXX.YY» - если операция учитывается при определении налоговой базы частично (операции с признаками «Приход» для входящих операций или «Расход» для исходящих и «Не налоговая база»). Признаки присваиваются части суммы операции, которая указана после «Б». Значением XXX.YY обозначают любую сумму в валюте операции, не превышающую всю сумму операции. При этом значение XXX означает любое количество числовых символов, отражающих сумму рублей (долларов, евро или другой валюты). Значение YY – это два числовых символа, отражающих сумму копеек (или разменных денежных единиц в другой валюте (центов или евроцентов). Разделителем между XXX и YY является точка (символ «.»). Например, значение 150.00 – это сумма 150 руб. 00 коп. Значение 1000-25 – это сумма 1000 руб. 25 коп. Значение 300,50 – это сумма 300 руб. 50 коп.

Специальную кодировку рекомендовано отделять от основного текста символами «+» перед и после значения специальной кодировки.

Плательщики АУСН не признаются плательщиками НДС. Это может привести к тому, что контрагенты, применяющие общую систему налогообложения могут отказываться сотрудничать (у них не будет возможности уменьшать исходящий налог к уплате в бюджет). Но плательщик АУСН может договориться с контрагентом и исчислить НДС добровольно, выставив контрагенту счет-фактуру с НДС. В этом случае сумма НДС не будет учитываться при определении налоговой базы у плательщика АУСН, поскольку налог нужно будет уплатить в бюджет.

Расходы по оплате товаров, работ или услуг контрагенту налогоплательщик учитывает при определении налоговой базы в случае, если они экономически оправданы и имеют документальное подтверждение (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При оплате товаров, работ или услуг для личных нужд или переводе денег близким родственникам, такие расходы не учитываются при определении налоговой базы. Аналогично не учитываются в налоговой базе расходы в виде оплаты товаров, работ или услуг за работника (оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий и т. п.).

Иные рекомендации

Помимо общего подхода к разделению операций на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения, налоговики дали рекомендации по разделению операций, связанных с расчетами:

• по корпоративным картам;

• оплате труда работников и ряду других операций;

• уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей;

• по оплате комиссий за услуги кредитной организации;

• перечислении денег между разными счетами налогоплательщика;

• при возврате денежных средств;

• СБП, QR-коду или онлайн-платежом;

• приему платежей через эквайринг.

Отдельными позициями даны рекомендации для кредитных организаций по идентификации учитываемых и не учитываемых при определении объекта налогообложения операций.