В письме от 25.06.2021 № СД-4-3/8974@ налоговая служба рассмотрела вопрос о правомерности привлечения компаниями самозанятых граждан, добровольно перешедших на уплату налога на профессиональный доход (НПД), для оказания услуг по доставке от имени таких организаций.
Когда ввели новый налоговый режим в виде НПД, было бы странно предполагать, что никто не попытается использовать его в целях личной налоговой экономии. Соблазн был велик, но законодатель прямо в законе сразу поставил несколько барьеров.
В случае оказания услуг по доставке гражданином от имени организации действует модель агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Агентский договор – это договор, по которому агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала.
Но граждане, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, не вправе применять специальный налоговый режим НПД. Такое ограничение установлено Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (п. 2 ст. 4 и п. 2 ст. 6). На это обращал внимание и Минфин России (письмо от 20.02.2021 № 03-11-11/12093). Правда, в отношении курьеров есть нюансы.
Не вправе применять НПД лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом или передачей платежей за указанные товары в интересах других лиц. Однако есть исключение. Не возбраняется применять НПД, если самозанятый применяет зарегистрированную продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями или заказчиками за указанные товары.
Между тем есть и еще одно условие. Нельзя применять НПД в том случае, если гражданин на НПД получает доход от выполнения им работ или услуг по гражданско-правовым договорам (ГПХ), заказчиками которых выступают работодатели указанных граждан или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Такой ГПД налоговики будут тщательно изучать на наличие трудовых отношений. Формальное соответствие положениям закона № 422-ФЗ не исключает искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете, или налоговой отчетности налогоплательщика, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ. Вот и сюда добралась вездесущая налоговая статья!
Уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение ГПД, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ):
-
на должностных лиц – в размере от 10 000 до 20 000 руб.;
-
лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 5000 до 10 000 руб.;
-
юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб.
Итак, самозанятый гражданин, в принципе, может оказывать услуги по доставке товаров третьих лиц, но при этом должны быть соблюдены следующие условия:
-
применение ККТ, предоставленной курьеру фактическим продавцом товаров (иначе самозанятый лишается права на применение НПД);
-
отсутствие в ГПХ признаков трудового договора;
-
отсутствие фактов работы самозанятого гражданина у продавца товаров в течение двух последних лет.
Такой позиции налоговики придерживаются с момента введения НПД (письмо ФНС России от 11.11.2019 № ЕД-4-20/22760@).
