Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения в гл. 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций. Нововведения вступают в силу 01.01.2022. Рассмотрим их подробнее.
Налог на прибыль
Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ стороны договора финансовой аренды вправе установить в договоре, у кого будет учитываться предмет лизинга, являющийся основным средством. Именно эта сторона включает указанное имущество в соответствующую амортизационную группу и начисляет по нему амортизацию. Следовательно, в настоящий момент амортизацию в отношении предмета лизинга может начислять лизингодатель или лизингополучатель.
С 1 января 2022 г. это правило утрачивает силу. Соответственно, объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, будет учитываться для целей налога на прибыль только у лизингодателя – собственника этого имущества. Он же должен начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента у лизингодателя сохраняется.
Лизингополучатель в таком случае амортизацию не начисляет. Он будет учитывать в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга. При этом в указанной норме законодательно закрепили следующее условие. Если по окончании срока действия договора лизинга объект ОС подлежит передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, а в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость этого объекта, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом указанной выкупной стоимости.
Часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, в текущие расходы лизингополучателя не включается. По сути говоря, она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости будущего объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта. Впоследствии первоначальную стоимость выкупленного объекта можно учесть в расходах единовременно или через амортизацию.
К выводу о том, что часть лизингового платежа, составляющего выкупную стоимость предмета лизинга, не учитывается в расходах лизингополучателя и до момента перехода права собственности рассматривается как авансовый платеж, Минфин России приходил и ранее. Таким образом, позиция контролирующих органов теперь закреплена законодательно.
Налог на имущество организаций
С 01.01.2022 ст. 378 НК РФ дополняется новым пунктом 3, согласно которому имущество, переданное в аренду, подлежит налогообложению исключительно у арендодателя. Это нововведение касается недвижимости, являющейся предметом договора аренды или лизинга, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости.
Поскольку собственником недвижимости, переданной в аренду, является арендодатель, то только он является плательщиком налога на имущество, если эта недвижимость облагается исходя из кадастровой стоимости.
С арендной недвижимостью, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, ситуация иная. Плательщиком налога в таком случае является та сторона договора аренды, у которой объект учтен в бухучете в составе основных средств. До принятия Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" указанная недвижимость могла учитываться на балансе в качестве ОС либо у арендодателя, либо у арендатора. Следовательно, та сторона, у которой оно учтено на балансе, уплачивала налог на имущество по среднегодовой стоимости.
В настоящий момент ФСБУ 25/2018 применяется в добровольном порядке, а с 2022 г. вводится на обязательной основе. Как отмечают контролирующие органы, в зависимости от того, применяет организация ФСБУ 25/2018 или нет, а также от условий договора аренды, предмет аренды может учитываться в бухучете в качестве ОС одновременно у арендодателя и у арендатора. Поэтому сегодня нередко возникает неясность, кто именно должен платить налог на имущество организаций.
В дальнейшем указанные затруднения возникать не должны, поскольку любая арендная недвижимость будет облагаться налогом на имущество вне зависимости от каких-либо условий исключительно у арендодателя.
